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自收自支事业单位会计内部控制存在问题及对策分析 　　摘 要：自收自支事业单位具备企业营利性的特质，对于这一类特殊的事业单位，建立健全内部控制已经成为其现代化发展的必要保障，同时也是提升经济效益的有效途径之一。随着中国经济的高速发展，自收自支事业单位的内部控制虽然取得了很大的进步，但是仍然存在一定的问题。 　　关键词：自收自支事业单位；内部控制；对策 　　中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）04-0114-02 　　事业单位的基本职能是提供社会产品与服务，根据业务范围及经济性质，可分为全额拨款、差额拨款、自收自支三类。其中，自收自支事业单位与其他两种形式相比，更接近于企业性质，具有一定的经营职能，收入、成本都由单位自行承担。因此，自收自支事业单位在财务上具有很强的自主性，其核算工作更多反映在取得事业收入、经营收入以及计算和归集相应的支出与服务成本上，会面临更多的风险，这要求它必须在有效的监督或控制体系下运行。目前，中国部分事业单位的会计内部控制存在较大的问题，很大程度上影响了会计工作的效率与效果，也影响会计信息的可靠性、及时性。因而，加强对自收自支事业单位的内部控制，能降低潜在的风险性，提高其管理效率。 　　一、自收自支事业单位会计内部控制存在的主要问题 　　（一）会计内控制度失效 　　长期以来，由于对内部控制制度的意识淡薄，大多数事业单位并没有建立内部牵制制度、财务处理程序制度、财务分析制度等基本内部会计控制制度，整个会计内部控制工作缺乏整体的规划，使制度的作用未能得到充分发挥、形同虚设。在实际工作中，自收自支事业单位的财会部门大多存在人手少、工作量大的现象，经常出现不相容岗位兼职，业务流程、关键控制点等方面存在着不规范的现象，这种内部制度的失效性严重制约了内部控制防范性功能的发挥，极易出现管理漏洞，造成会计工作秩序混乱、财务管理失控，极大地增加了财务舞弊现象发生的可能性。 　　（二）会计内部的监督审计体系缺乏 　　由于多年来形成的积习和自身规模或管理体系的限制，自收自支事??单位的内部审计一般由上级主管部门进行，单位自身没有全面的稽核与监督制度，内审体系一直未发挥应有的作用，不能对本单位其他的财务行为进行有效的监督。另一方面，自收自支事业单位对外部监督机制的引进也仅停留在表面，并没有深入其中。大部分事业单位是迫于上级的压力才执行，在执行过程中普遍缺乏对委托审计单位通力的配合，从而无法与内审体系一起对本单位所有的财务行为进行全面、客观、有效的监控，这样导致对单位经济行为的监控失效。第三，会计内部的监督工作多集中在事中控制，由不同的会计主体去执行不同的实际经济会计工作，这就造成会计内部监督不完全，而会计内部审计则侧重于事后控制，较为被动。在实际的会计工作中，由于各大事业单位的内部监督审计工作缺乏专业的指导，仅能通过审核票据的可靠性、报销手续的完整性等，难以对每一项经济会计活动进行有效地、及时地核查，导致了事业单位内部监督审计工作的不完整性以及不全面性。 　　（三）会计人员整体素质不高 　　会计人员的素质直接关系到事业单位财会工作的有效性，只有一支具有过硬的业务知识以及较高的思想素质的会计人员队伍，才能有效保证内部各项财务管理制度的落实，充分发挥事业单位财务监管的功能。但是当前，自收自支事业单位大多对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低。许多会计人员缺乏专业的培训，对内部会计控制制度只有片面的理解，所以执行比较滞后。部分会计人员甚至缺乏一定的职业道德，为达到某种目的而进行错误的会计核算，以便贪污、挪用公款以达到其不法的目的等。总之，事业单位会计人员整体的素质不高，职业道德较缺失，给会计内部控制工作带来较大的难度。 　　二、自收自支事业单位加强会计内部控制的对策 　　（一）完善内部控制体系 　　控制体系的好坏会直接影响到本单位内部控制的遵循和执行。首先，事业单位各部门领导必须充分认识到会计内部控制的重要性，加强会计内部控制的引导，这样才能有效实施会计内部控制制度，达到最初的效果。另外，自收自支事业单位自负盈亏，政府监管比较松懈，同时又不像企业那样受到许多约束，所以单位员工更容易产生安于现状、无危机感的懈怠意识。因此，要摒弃全体从业人员的传统思维，重点提高员工的遵从意识、风险意识、现金流意识。其次，自收自支事业单位应通过设立合理的组织机构，制定明细的、可操作的内部控制制度，并结合岗位进行授权，如单位的资产管理制度、岗位责任制度、采购制度、报销制度、事业收入与支出的核算制度等，还应完善相关的法律法规。 　　（二）完善内外审计监督机制 　　首先，自收自支事业单位要认识到内部审计与交叉监督的重要意义，重视内部控制的自我监督。可以按规定设立一个独立的会