外币业务与外币报表折算准则).ppt

本章主要内容 外币交易的会计处理 外币财务报表的折算 依据： 《企业会计准则第19 号——外币折算》 下列各项适用其他相关会计准则： （一）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17 号——借款费用》。 （三）现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31 号——现金流量表》。 一、记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定准则规定的其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 1、企业选定记账本位币应当考虑的因素 ①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； ②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； ③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 2、企业选定境外经营的记账本位币应当考虑的因素 ①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； ②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； ③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； ④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 （3）记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 3.外币的两种记账方法 (1)外币统账制(我国绝大多数企业采用) 企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入帐. (2)外币分账制(只有银行等少数金融企业采用) 企业发生的外币业务时,直接以外币原币记账,并分币种核算损益和编制会计报表; 在资产负债表日,将外币报表折合记账本位币表示的会计报表,并与平时记账本位币会计报表汇总,编制企业整体业务的会计报表 二、我国外币业务的核算方法 1.核算原则和基本程序 2.帐户设置及其格式 3.外币业务发生时的会计处理 4.外币货币性项目期末汇兑损益的计算和核算 1.核算原则和基本程序 (1)发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。(采用外币统帐制) 此时汇率的选择： 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率； 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 1.核算原则和基本程序 （2）在资产负债表日，应当对外币货币性项目和外币非货币性项目分别处理 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。 主要变化：　　接受外币投资业务 核算原则:无论是否有约定汇率 借:银行存款-外币专户 (外币金额*当日的市场汇率) 贷:实收资本或股本(外币金额*当日的市场汇率) 三、我国外币报表采用的折算方法 利润表的折算 折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率折算 销售成本采用到扎方法. 本期销售成本=期初存货(历史汇率折算)+本期购货(当期平均汇率折算)-期末存货(历史汇率折算) 其他收入和费用采用交易发生时的实际汇率折算,也可采用平均汇率(就是现行汇率)折算. （一）企业对境外经营财务报表的折算 1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。 （二）企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算 1、对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。 2、在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。 （三）企业在处置境外经营的会计处理 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 应用原则 （1）如果企业的“境外经营”