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我国分税制改革成效及问题探讨 　　【摘 要】从1994年以来，分税制已经实施10年。在建立新的财政体制要求下，对分税制实施以来的成效与问题进行客观的分析十分必要。分税制解决了中央财政与调控能力不足的问题，但是也导致了地方财政事权财权不匹配的问题。在改革关键时期，财政体制的改革也刻不容缓。 　　【关键词】分税制；财政；改革 　　从1993年11月，中国共产党十四届三中全会通过《中共中央关于建立社会主义市场经济体质若干问题的决定》，要求积极推进财税体制改革，要把“现行地方财政包干制改为合理划分中央与地方事权基础上的分税制”，为1994年分税制的全面实施确定了原则和目标。2013年，中国共产党的十八届三中全会，《决定》明确将“财政”提到一个新的高度，对现行分税制体制进行改革，提出建立事权与支出制度协调的财政体制。分税制已经实施了10年。当前，在全面深化改革的关键节点，客观评价这10年来，分税制改革产生的成效与问题对深化和完善我国的财税体制有重要意义，也将为建立现代财政体制指明方向。 　　一、分税制改革的主要内容 　　（一）划分中央与地方的财政支出范围 　　中央的主要支出范围是：（1）中央本级经济建设中重大项目投资和国家物资储备支出。（2）中央本级的各项事业费、行政管理费（行政支出和外交支出）、国防战备费和援外支出。（3）中央要有适当调剂财力，对一些地方给以财政定额不住和专项拨款。（4）国家债务支出。地方的主要支出主要用于满足社会公共需要，主要负责地方的基础设施建设、环境治理、非盈利性事业以及主要表现为社会效益和生态效益的事业。 　　（二）按税种划分中央和地方收入 　　将各个税种划分为三类：中央税、地方税和中央地方共享税。具体划分情况为：（1）中央独征税：消费税、进出口消费税；铁道部、商业银行总行和保险公司总公司以及其他金融机构和中央国有企业的所得税；进口关税、进口增值税以及外国合资海洋石油企业所得税、营业税；未纳入共享范围的中央企业所得税。（2）中央地方共享税：增值税（地方中央25/75分成）、证券交易印花税（中央与上海、深圳97/3分成）、企业所得税和个人所得税（地方和中央40/60分成）。（3）地方独征税：地方企业的营业税和地方企业的所得税；集市交易税、城市维护建设税和车船使用税；城市土地使用税、土地增值税和房产税。 　　（三）建立规范的中央对地方的税收返还制度 　　分税后，中央收入约占全部收税收入的60%，需拿出大约20%用于税收返还。返还主要分三种形式：一是一般返还。在确定地方支出基数后，对支出基数大于地方固定收入加共享收入分成的地区，按差额进行税收返还。二是因素返还。根据国家产业政策以及中央财政的增收状况，对农业大省和老、少、边、穷地区，依照统一的因素计算办法，再适当增加一些返还数额。三是特殊拨款。在地方遭受特大灾害和意外重大事故时，中央给予适当拨款补助。 　　（四）重整税收结构 　　1994年，我国税制主要可以分为三类：工商税制、农业税制和关税税制。其中工商税制是主体。我国工商税收的收入占整个税收收入的90%。实行分税制首先要全面改革我国的工商税制。针对工商税制的一些问题，新税制度原有的32个税种废除、合并了一些，同时开设了一些新税种。另外还取消了一些不合理的税种（如产品税），代之以较符合市场化改革的税种，例如征收增值税和规范消费税。 　　二、分税制改革的评估 　　（一）分税制改革的成效 　　1. 宏观调控力增强。政府的宏观能力可用两个“比重”的指标来衡量，即：中央财政收入占全国财政收入的比重以及中央财政收入占GDP比重。1994年分税制改革的其中一大目标也就是提高这两个比重，一改中央财政捉襟见肘的难堪局面。 　　根据各年统计年鉴得出的数据，可将两个比重用图表示出来： 　　（1）中央财政收入占全国财政收入的比重变化： 　　由图1可以明显看出，从1994年分税制实施为分水岭，中央财政收入占全国财政收入的比重成直线上升，从1993的22.02%陡增为1994年的55.07%，并且之后一直稳定在50%左右。这表明了中央政府对各级财政的控制力在分税制改革后增强。 　　（2）中央财政收入占GDP比重 　　从图2可以看出，同样以1994为分水岭，中央财政收入占GDP比重陡增。而从1993年的所占比为2.76%，猛然增加到1994年的6.22%，翻了一番。且从1994年以后，所占比比重有着增长的趋势。若将1999年后的数据列出来，也可以发现所占比确实是一直在增加。 　　从以上两个比重的指标，可以看出分税制实施以后，中央的宏观调控能力在不断增加。 　　2. 推进中国的市场化，使计划经济体制加速向市场经济转型。在传统的财政包干体制的作用下，地方政府有着阻碍资源地区性流通的“激励机制”――确定基