注会审计第二十八章.doc

第二十八章 对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑 对简要财务报表出具报告的业务 验资 企业内部控制审计 特殊目的财务报表，是指按照特殊目的编制基础编制的财务报表。特殊目的编制基础，是指用以满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础。例如：纳税申报表后附的财务报表所采用的计税核算基础；被审计单位为债权人编制的反映现金流量信息的现金收入和支出核算基础；监管机构为满足监管要求作出的财务报告规定。 注册会计师的目标。中国注册会计师审计准则第1101号至1521号适用于所有财务报表审计。在运用审计准则执行特殊目的财务报表审计时，注册会计师的目标是，恰当处理与下列方面相关的特殊考虑：业务的承接；业务的计划和执行；对财务报表形成审计意见并出具审计报告。 业务承接时的考虑。注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定，确定管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础的可接受性。 在特殊目的财务报表审计中，注册会计师应当了解下列方面：财务报表的编制目的；财务报表预期使用者；管理层为确定财务报告编制基础在具体情况下的可接受性所采取的措施。对于特殊目的财务报表，预期使用者对财务信息的需求是确定编制财务报表采用的财务报告编制基础的可接受性的关键因素。 形成审计意见和出具审计报告时的考虑 当对特殊目的财务报表形成审计意见并出具报告时，注册会计师应当遵守《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定。注册会计师需要评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础（请结合教材P623倒数第4行理解）。在财务报表按照合同条款编制的情况下，注册会计师需要评价财务报表是否恰当说明对财务报表编制所依据的合同作出的所有重要解释（请结合教材P624第5段理解）。 《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定了审计报告的格式和内容。对于特殊目的财务报表审计，审计报告的内容还应当包括：说明财务报表的编制目的，并在必要时说明财务报表预期使用者，或者提及含有这些信息的特殊目的财务报表附注；如果管理层在编制特殊目的财务报表时可以选择财务报告编制基础，在说明管理层对财务报表的责任时，提及管理层负责确定适用的财务报告编制基础在具体情况下的可接受性（请结合教材P626倒数第2段理解）。 特殊目的财务报表可能用于预期目的之外的其他用途。例如，监管机构可能要求某些实体公布特殊目的财务报表。为避免误解，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制。（请结合教材P624第6段理解）因此，财务报表可能不适用于其他目的。注册会计师应当将强调事项段置于适当的标题下。此外，注册会计师可能认为，指明审计报告仅用于特定使用者是适当的，以限制审计报告分发或使用。（请结合教材P624第6段理解） 财务报表特定要素（即特定要素），是指财务报表特定的要素、账户或项目。财务报表特定要素、账户或项目的示例有：应收账款、坏账准备、存货、个人退休金计划的应计收益负债、可辨认无形资产的记录价值、保险组合中“已发生但未报告”索赔的负债，包括相关附注；个人退休金计划的外部管理的资产和收益明细表，包括相关附注；有形资产净值明细表，包括相关附注；与租赁资产相关的支出明细表，包括解释性附注；利润分享或员工奖金明细表，包括解释性附注。 单一财务报表或财务报表特定要素包括相关附注。相关附注通常包括重要会计政策概要以及与财务报表或要素相关的其他解释性信息。 注册会计师的目标。中国注册会计师审计准则第1101号至第1521号适用于所有财务报表审计。如果单一财务报表和财务报表特定要素按照特殊目的编制基础编制，《中国注册会计师审计准则第1601号——按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》也适用于对单一财务报表和财务报表特定要素的审计。当执行其他历史财务信息（包括单一财务报表和财务报表特定要素）审计业务时，注册会计师可以根据具体情况遵守这些准则的相关规定，以满足此类业务的要求。在运用这些审计准则执行单一财务报表和财务报表特定要素的审计时，注册会计师的目标是，恰当处理与下列方面相关的特殊考虑：业务的承接；业务的计划和执行；对单一财务报表和财务报表特定要素形成审计意见并出具审计报告。 业务承接时的考虑。如果没有同时接受委托审计整套财务报表，注册会计师应当确定按照审计准则对单一财务报表或财务报表特定要素进行审计是否可行；当注册会计师没有同时接受委托审计被审计单位整套财务报表时，遵守与单一财务报表或财务报表特定要素审计相关的审计准则的要求可能是不切实际的；如果认为按照审计准则对单一财务报表