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十六、作业成本计算与管理 （一）作业成本计算 1、作业成本法的涵义 （1）作业成本法（ABC法）：以作业为基础的成本计算方法。 　　理论：企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品需要通过一系列的作业来完成。因而，产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。 步骤：首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程。（直接成本可以直接计入有关产品，而其他间接成本则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品） 生产成本：即制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。 经营成本：制造成本加上销售费用。一般包括生产、销售和售后服务等项作业的成本，而不包括产品设计、开发等成本。主要用于短期的战术盈利分析，决策是否接受某一项产品订单等。 价值链成本：企业某一时期发生的全部成本，包括管理费用、销售费用和制造成本。指产品的设计、开发、生产、营销、本着和售后服务耗用作业成本的总和，主要用于战略性盈利分析。 （2）作业：企业在经营活动中的各项具体活动。 （3） 成本动因，也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。 资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。 作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。 （4）作业成本法的主要特点：（相对传统成本计算法而言） 特点 内容 基本指导思想 传统的成本计算方法：即“资源→产品”； 作业成本法下成本计算的方法：“资源→作业→产品”。 成本分配强调可追溯性 作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本，尽可能避免用分摊方式，因而，与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。 成本的追溯使用众多的不同层面的作业动因 作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。采用不同层面的、众多的成本动因，进行成本的分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。 2.作业成本法的程序 （1）第一阶段：作业成本和作业成本分配率的计算。 3个具体步骤： ①作业的认定和分类： 认定：根据企业总的生产流程，自下而上或自上而下进行分解，并逐一认定各项作业。 分类：按作业的产出方式进行分为4类。 单位水准作业 即与单位产品产出相关的作业，它们是每产出一个单位的产品（或零部件等）便需进行一次的作业。这类作业是随着产量变动而变动的。 批量水准作业 即与产品的批次数量相关的作业，这类作业是每生产一批产品进行一次的作业。这类作业是随着产品的批次数的变动而变动。 产品水准作业 即与产品品种相关的作业，这一类作业是按产品的品种进行的作业。这类作业有时是按不同产品对其应用程度，由工程技术人员确定百分比，在不同产品之间分配。 设施水准作业 这类作业是指为维持企业的生产过程而产生的作业，该类作业在某种意义上，是有益于整个企业，而不是具体的产品。 ②建立作业同质组和同质成本库： 建立同质组和成本库应注意的问题 （1）同质组和相应的成本库不宜设置过多：每个同质组中同质作业个数越少，同质组的个数就越多，相应的成本库越多，使用的动因就越多。在建立作业同质组和作业成本库，确定作业动因时，必须遵循成本效益原则。对于既可采用持续动因又可采用强制动因作为分配基础的作业，尽量使用持续动因作为分配基础，这符合成本效益原则。 对批次水准和产品水准类的作业，尽量采用业务动因作为作业成本的分配基础，而不宜更多地改用持续动因或强度动因。对于可采用持续动因作为分配基础的作业，尽量不要改用强制动因作为分配基础。 （2）在建立同质组和成本库，选择作业动因中，应尽量选择现有成本系统容易取得的成本动因。 （3）选择作业动因应注意其在作业成本管理中的导向性。 作业成本分配率 （1）实际作业成本分配率： ①公式：实际作业成本分配率= ②应用：多用于作业产出比较稳定的企业。 ③缺点：不能随时提供决策所需的成本信息；因作业成本变动和作业需求不足容易引起产品成本波动；不利于划清造成成本高低的责任归属。 （2）预算或正常作业成本分配率： ①公式：预算或正常作业成本分配率= ②优点：能随时提供决策所需的成本信息；可以避免因作业成本变动和作业需求不足容易引起产品成本波动；有利于分清造成成本高低的责任归属。 注意：用预算或正常作业成本分配率分配作业成本，当期投入的直接成本是