债务重组的方式.PPTVIP

第十四章债务重组的会计处理 第一节 债务重组的概念与方式 第二节 以资产清偿债务 第三节 以资产以外的方式清偿债务 第一节 债务重组的概念与方式 一、债务重组的概念 二、债务重组的方式 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为“债务重组”。为便于表述，统称为“债务重组”。 债务人发生财务困难、债权人作出让步是我国债务重组准则所定义的债务重组的基本特征。“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。 二、债务重组的方式 债务重组的方式主要包括：（1）以资产清偿债务；（2）将债务转为资本；（3）修改其他债务条件；（4）以上三种方式的组合等。 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人用于清偿债务的资产包括现金资产和非现金资产。现金资产即货币资金，包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。非现金资产主要有：存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等。 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权的债务重组方式。债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本，对其他企业而言，是将债务转为实收资本。其结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资。债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。 修改其他债务条件，是指不包括上述两种方式在内的修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息等。 以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。 第二节 以资产清偿债务 一、以现金清偿债务 二、以非现金资产清偿债务 一、以现金清偿债务 （一）债务人的会计处理 我国债务重组准则第四条规定：以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 我国债务重组准则应用指南则进一步指出：债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金之间的差额，在满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入（债务重组利得）。 重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计未付利息，如长期借款等。 一、以现金清偿债务 （二）债权人的会计处理 我国债务重组准则第九条规定：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 我国债务重组准则应用指南则进一步指出：债权人应当将重组债权的账面余额与受让现金之间的差额，在满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》所规定的金融资产终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外支出（债务重组损失）等。重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 （三）以现金清偿债务核算举例 例14-1：见课本第228页 例14-2：见课本第229页 二、以非现金资产清偿债务 （一）债务人的会计处理 我国债务重组准则第五条规定：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 我国债务重组准则应用指南则进一步指出：债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入（债务重组利得）。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号——收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公