可供出售金融资产相关理论知识.pptVIP

第三节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产性质 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 贷款和应收款项 持有至到期投资 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产计量 （一）初始计量 可供出售金融资产——按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额，但交易费用因权益工具或债务工具而有所不同。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利——应当确认为投资收益。 第三节 可供出售金融资产 （二）后续计量 资产负债表日——可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量 公允价值变动——计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时，将资本公积转入当期损益。 第三节 可供出售金融资产 三、可供出售金融资产核算的设置帐户 可供出售金融资产（ 资产类总账账户） ——成本（明细账） ——利息调整（债券：溢价、折价、交易费用） ——应计利息（到期还本付息债券） ——公允价值变动（明细账） 同时按照可供出售金融资产的类别和品种设置明细账 公允价值变动损益（损益类账户） 应收股利（资产类债权） 应收利息（资产类债权） 第三节 可供出售金融资产 四、可供出售金融资产的核算 （一）可供出售金融资产初始计量 取得可供出售金融资产的入账成本，按照公允价值计量。 交易费用因权益工具或债务工具而有所不同。 第三节 可供出售金融资产 1、权益工具投资：如股票 取得时， 借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用） 借：应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利） 贷：银行存款 注意：与交易性金融资产股票投资不同，交易性金融资 产股票投资的交易费用记入“投资收益”的借方。 第三节 可供出售金融资产 若是可供出售金融资产持有期间所取得的现金股利，应在被投资单位宣告发放现金股利日以计算的利息作为应收股利，同时确认投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 当实际收到时：借：银行存款 贷：应收股利 第三节 可供出售金融资产 2、债务工具投资：如债券 借：可供出售金融资产——成本（公允价值） 借或贷：可供出售金融资产——利息调整（交易费用） 借：应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款 注意：与持有至到期投资相同 第三节 可供出售金融资产 资产负债表日 可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息 （债券面值×票面利率） 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额） 贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产为一次还本付息债券投资 借：可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率） 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额） 贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率） 第三节 可供出售金融资产 （二）可供出售金融资产的期末计价 后续计量——资产负债表日，可供出售金融资产以公允价值计量，其价值变动计入所有者权益。 1、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额（未实现的收益） 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 2、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值的差额（未实现的损失） 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 可供出售金融资产账面价值=成本+公允价值变动 第三节 可供出售金融资产 （三）出售可供出售金融资产（核算投资期收益或损益） 一般，借：银行存款（实际收到的款项） 贷：可供出售金融资产——成本 借或贷：投资收益（借方和贷方差额） 第三节 可供出售金融资产 如原计入该可供出售金融资产的公允价值变动要转出， 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：可供出售金融资产——成本 借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动 借或贷：投资收益（借方和贷方差额） 同时，将资本公积转入投资收益 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 （或做相反会计分录） 第三节 可供出售金融资产 （四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出