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第八章 资源税 一、概述 二、纳税人、征税范围、税率 三、计税依据与计算 四、征收管理 一、概述 概念：对我国境内生产开采矿产品和盐的单位和个人，就其资源产品的销售征收的一种税。 特点： ①实行差别税额，从量计税。 ②征税对象只限于矿产品和盐 ③生产环节一次性征收 意义： ①调节资源级差收入，有利于企业竞争。 ②加强资源管理，有利于促使企业合理开发、利用国有资源 二、纳税人、税率、征税范围 纳税义务人：境内从事应税资源开采或生产的所有单位和个人。 中外合作开采石油、天然气：征收矿区使用费，暂不征收资源税。 扣缴义务人：收购未税矿产品的单位或个人 税率：分类定额幅度税率 征税范围（7类税目）：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。 下列项目不征税 1、人造石油 2、煤矿生产的天然气 3、开采原油过程中用于加热、修井的原油 4、中外合作开采取得的石油、天然气 注：未列举名称的由省政府决定是否征税 三、计税依据与计算 计税依据：应税产品的销售或自用数量 1、不能提供销售量或自用量的：产量或折算量 原矿折算量=精矿量/选矿比 原煤折算量=洗煤量/加工回收率 2、液体盐生产固体盐的：液体盐免税、外购的已税额可抵扣 3、收购未税品的：收购数量 应纳税额=计税依据×单位税额 某油田2月份生产销售原油5万吨，人造石油1万吨，天然气2000万立方米。已知该油田适用的单位税额为8元，油田邻近的石油管理局规定天然气的适用税额为5元/千立方米。 2月份应纳资源税 =5×8+2×5=50万元 某煤矿3月份生产销售煤炭10万吨，天然气5000万立方米。已知该煤矿适用的单位税额为1.5元/吨，煤矿邻近的某石油管理局天然气的单位税额为8元/千立方米。 3月份应纳资源税=10×1.5 =15万元  某煤矿10月份对外销售原煤400万吨，使用本矿生产的原煤加工洗煤80万吨，已知该矿加工产品的综合回收率为80%，税务机关确定的同行业综合回收率为60%，原煤适用单位税额为每吨2元。 应纳资源税＝400×2＋80÷60%×2≈1066.6667（万元） 某盐场10月份生产液体盐500吨，其中对外销售100吨。当月生产固体盐1000吨（本月已全部对外销售），共耗用液体盐1200吨，其中400吨是本企业自产的液体盐，另800吨液体盐全部从另一盐场购进，已知液体盐单位税额每吨3元，固体盐单位税额每吨25元。 该盐场应纳资源税计算如下：　　 （1）销售液体盐应纳资源税 ＝100×3＝300（元） （2）销售固体盐应纳资源税 ＝1000×25＝25000（元） （3）允许抵扣的外购液体盐已纳资源税 ＝8000×3＝24000（元） 合计应纳税额＝300＋25000－2400 ＝22900（元） 四、征收管理 纳税环节：生产、移送环节、收购环节 纳税义务发生时间：与增值税一致 纳税期限：与增值税一致 纳税地点：开采或生产地、收购地 减免税（略） 资源税综合例题 山西省某煤矿以生产煤炭、原煤为主，同时也小规模生产洗煤和选煤，某月该煤矿发生如下业务：（1）外销原煤5000吨，销售价为600元／吨。（2）销售原煤2000吨，售价为550元／吨。（3）销售本月生产的选煤100吨，选煤回收率为70％，售价1200元／吨。 （4）移送加工煤制品用原煤1500吨。 （5）用本月生产的80吨选煤支付发电厂电费。  当月煤矿购进原材料及辅助材料准予抵扣的进项税额为250000元。山西省原煤资源税单位税额为0.5元／吨。 2009年1月1日起煤炭增值税率提高至17％。 居民用煤炭制品增值税税率仍为13％。 要求：计算该煤矿当月应缴资源税、增值税　 资源税：洗煤、选煤以及其他煤炭制品，根据加工的综合回收率折算为原煤后计算 应纳资源税=［5000＋2000＋1500＋（100＋80）／0.7］×0.5＝4378.6（元） 增值税：移送加工煤制品的1500吨原煤不需缴纳增值税，只需纳资源税。 应纳增值税 =（5000×600＋2000×550＋180×1200）×17％－250000＝483720（元）  * *