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注会审计第四章
第四章
注册会计师执业准则体系
鉴证业务
质量控制准则
项目质量控制复核
1. 鉴证业务准则 鉴证业务基本准则 (1个)
审计准则 (44个)
一般原则与责任 (第1101-1153号,9个)
风险评估与应对 (第1201-1251号,6个)
审计证据 (第1301-1341号,11个)
利用其他主体的工作 (第1401-1421号,3个)
审计结论与报告 (第1501-1521号,5个)
特殊领域 (第1601-1633号,10个)
审阅准则 (1个)
其他鉴证业务准则 (2个)
2. 相关服务准则 对财务信息执行商定程序 (第4101号)
代编财务信息 (第4111号)
3. 会计师事务所质量控制准则 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证业务和相关服务业务实施的质量控制 (第5101号)
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务,包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。三方关系,分别是注册会计师、责任方和预期使用者。鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。
鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息(或鉴证对象)提出一定保证程度的结论。
鉴证业务的三方关系人,是指注册会计师、责任方和除责任方之外的预期使用者。鉴证业务三方关系存在的前提:第二关系人与第三关系人之间(即财产所有者与财产经营者之间)存在的委托受托经济责任关系。注册会计师职责是通过出具报告解决二者之间委托受托经济责任关系。
三方关系表述为:注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。
查 ⑥ ④
审 提 查 通
请 交 审 知
聘 审 受 审
③ 查 接 查
报 ⑤
告
①委托
②受托
鉴证业务的“用户”是“预期使用者”,即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求。
鉴证业务的“目的”是改善信息的质量或内涵,增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度,即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的,而不涉及为如何利用信息提供建议。鉴证业务的“基础”是独立性和专业性,通常由具备胜任能力和独立性的注册会计师来执行,注册会计师应当独立于责任方和预期使用者。鉴证业务的“产品”是鉴证结论,注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论,该结论应当以书面报告的形式予以传达。
业务类型
区别
基于责任方认定的业务
(财务报表审计)
直接报告业务
(IT系统鉴证)
预期使用者获取鉴证对象信息的方式
预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定,即可获取财务报表可能不存在责任方认定(公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告),或虽然存在,但该认定无法为预期使用者获取;预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取上述信息
提出结论的对象
鉴证对象信息,即所审计的财务报表鉴证对象,即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性
责任方的责任
责任方对鉴证对象信息负责,即对财务报表编制负责,同时对签证对象负责即对财务报表负责责任方对鉴证对象负责,即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责
鉴证报告
以书面形式对财务报表出具审计报告,明确提及责任方认定例如:“我们审计了后附的A股份有限公司(以下简称A公司)编制的20年12月31日的资产负债表和20年度的……”以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准,无需提及责任方认定例如:“我们对A公司20年1月1日至20年12月31日期间IT服务系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性进行了审查……”
业务类型
区 别
合理保证的鉴证业务
(财务报表审计)有限保证的鉴证业务(财务报表审阅)
鉴证业务目标
在可接受的低审计风险下,以积极方式对财务报表整体发表审计意见,提供高水平的保证在可接受的审阅风险下,以消极方式对财务报表整体发表审阅意见,提供有意义水平的保证
证据收集程序
通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、
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