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所得税 所得税学习应关注的主要内容有： （1）掌握资产计税基础的确定； （2）掌握负债计税基础的确定； （3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定； （4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认； （5）掌握所得税费用的确认和计量。 应付税款法 债务法 （一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 【例题6】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值＝200万元 预计负债计税基础＝账面价值200万－可从未来经济利益中扣除的金额200万＝0 因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。 【例题7】假如企业因债务担保确认了预计负债500万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 账面价值＝500万元 计税基础＝账面价值500万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝500万元 （二）预收账款 【例题8】企业收到客户预付的款项100万元 （1）若预收时未交税 会计:账面价值=100万元 税收:计税基础=100-0 =100万元 不产生暂时性差异。 （2）若预收时已交税 会计:账面价值=100 税收:计税基础=100-100=0 产生可抵扣暂时性差异。 （三）应付职工薪酬 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债 税收：现行内资企业所得税法仍规定扣除的计税工资标准等 【例题9】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计3000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2200万元。 应付职工薪酬账面价值＝3000万元 计税基础＝账面价值3000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝3000万元。 （四）其他负债 如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。 四、特殊项目产生的暂时性差异 （一）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 1. 筹建期间发生的费用 会计：管理费用 税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额。 【例题10】某企业2007年筹建期间发生的费用为200万元，2008年1月1日开始生产经营。 计税基础为200万元 可抵扣暂时性差异=200万元 2. 超标的广告费 会计：销售费用 税收：符合条件的以后可抵扣。 【例题11】本期发生超标广告费100万元，假定未来可抵扣100万元。 计税基础=100万元 可抵扣暂时性差异100万元 (二) 按税法规定以后年度可弥补的亏损 【例题12】某企业2007年会计利润为-300万元,应纳税所得额为-200万元,假定未来5年有足够的应纳税所得额可弥补以前年度亏损。 计税基础=200万元 可抵扣暂时性差异200万元。 (三) 企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 一、递延所得税资产的确认和计量 （一）一般原则 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 【例题13】某企业2007年预提产品质量保证费用为100万元，该企业适用的所得税税率为33%。 预计负债账面价值100万元 预计负债计税基础=100-100=0 可抵扣暂时性差异=100-0=100万元 递延所得税资产=100×33%=33万元 借：递延所得税资产 33 贷：所得税费用 33 【例题14】企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为：-600万元、200万元、200万元、100万元，适用税率始终为33%，假设在2007年发生的亏损弥补期内很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，无其他暂时性差异。 2007年 借：递延所得税资产 198 贷：所得税费用