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计税与会计核算相关问题讲解 营业税的核算 《营业税暂行条例实施细则》规定：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业属于应营业税的劳务，应按其营业收入计算缴纳营业税。（该公司的代理进口业务并依据相关的金额收取手续费，应属于服务业税目中的代理业务） 代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。 一、构成营业税纳税人的条件 1、提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为必须发生在中国 2、提供的应税劳务必须属于营业税的应税范围 3、必须是有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产所有权。 例： （1）某国际列车装运货物从中国境内运往俄罗斯 （2）某汽车运输公司从俄罗斯运回一批货物入境 哪一个需要缴纳营业税 ？ 二、营业税的计税依据 （一）计税依据的一般规定：营业税的计税依据是营业额。包括纳税人为提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。 （二）计税依据的具体规定： 1、运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务是指两个以上的企业完成旅客或货物从发运地到到达地的运输业务，特点是一次购买、一次收费、一票到底。 2、国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务，国航以收到的腹舱为营业额，货航以收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入后为营业额。 三、营业额的其他规定 1、纳税人以外币结算营业额，要折合为人民币计算要缴纳的营业税，汇率用业务发生日或月初的均可 2、单位和个人因财务会计核算方法的改变，将以缴纳过营业税的预收价款逐渐转为营业收入时，允许从营业额中扣除。 3、纳税人依据营业额计算缴纳营业税后，发生退款减少营业额的，可根据减少的营业额计算的营业税款在以后的应纳营业税中扣除。 4、折扣销售的处理： 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的价款为营业额，如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。（注意：如果能形成折扣销售最好按折扣销售开发票，销售折扣和折扣销售在不考虑销售以外的因素下，营业税+所得税前者比后者交的少） 5、自2004年1月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核比准后，可凭取得的增值税专用发票上列明的增值税税额，抵免当期的应纳营业税。如果是普通发票则还原成不含税价计算。当期不足抵免的还可在下期继续抵免。 价外费用的含义： 营业税条例中所指的价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、赔偿金、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（符合条件的代为收取的政府基金或行政事业性收费不算。条件，第一，开具的是省级以上财政部门印制的财政票据。第二，所收款项全额上缴财政。） （二）服务行业的代购业务的认定： 指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，受托方在提供了劳务后收取一定的手续费。税法规定，同时具备以下条件的，无论会计制度如何核算均征收营业税。 1、受托方不垫付资金 2、销货方将发票开给委托方，并按发票的购进价格与委托方结算（原票转交）。 3、受托方根据一定的比列收取手续费。 三、纳税义务日的确定： 1、纳税人提供应税劳务，收讫营业收入款项的当天。指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 2、取得索取营业收入款项凭据的当天：为书面合同确定的付款日的当天，未签合同，或者有合同未标明付款日，则为应税行为完成的当天。（注意：未开票据，也未收到劳务款，但是劳务已经提供，纳税义务就已经开始产生。纳税义务从这天开始计算，超过规定的纳税日期未缴纳税款，则要按一定的比例缴纳滞纳金） 四、兼营事项的处理： （一）兼营不同的税目：不同的劳务在计算营业税时比例不同，（称之为不同的税目）如果同时经营不同税目的劳务，应分别核算营业额，未分别核算的从高税率计算营业税。 （二）兼营应税劳务与货物销售 纳税人同时有这两项经营活动，应当分别核算应税劳务的营业额和销售活动的营业额，分别计算应纳税额。如果未分别核算，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。 （三）纳税人兼营免税或减税项目的应当单独核算其营业额，未单独核算不得免税、减税。 五、税收优惠 自2003年8月1日起，对民航总局及地区民航管理机构在开展以下业务时收取的并纳入预算管理，实行“收支两条线”的费用不征收营业税。 1、民用航空器国籍登记费 2、民用航空器权利登记费 3、民航经营活动主体和销售代理企业经营许可证工本费 4、民航安全检查许可证工本费 5、安全检查仪器使用合格证工本费 6、民航从业人员考试费 7、航空业务权补偿费 8、适航审查费 例题：某公司准备投资创办一家服务型子公司，该公司预计年营业额为200万，预计盈利50万，