第章持有至到期投资及长 期_股 权投资.ppt

* * 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值 [例8] 甲公司2008年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1950万元，可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付 借：长期股权投资——成本 800 贷：银行存款 760 营业外收入 40 * * 权益法核算要点2 被投资单位年度实现净损益 按应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额调整账面价值 年末被投资单位实现净利润或经调整的净利润，则： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 [例9] 2008年1月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份。2008年12月31日乙公司计算出的净利润为100万元，则甲公司应确认投资收益40万元： 借：长期股权投资 ——损益调整 400000 贷：投资收益 400000 * * 年末被投资单位实现净亏损，则： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 [例10] 2009年乙公司发生净亏损80万元，则甲公司应确认的投资损失为32万元： 借：投资收益 320000 贷：长期股权投资 ——损益调整 320000 * * 核算要点3 被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 长期股权投资——成本 * * 核算要点4 持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或相反 [例11]A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1800万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同 * * 关键名词概念 持有至到期投资 长期股权投资 控制 共同控制 重大影响 成本法 权益法 可辨认净资产公允价值 * * 复习思考题 1、持有至到期投资产生溢折价的原因是什么？ 2、我国《企业会计准则》规定持有至到期投资溢折价的摊销方法是哪几种？如何应用？ 3、长期股权投资的类型有哪几种？ 4、在不同情况下如何确认长期股权投资初始成本？ 5、长期股权投资后续确认有哪几种方法？各自的适用范围是什么？ * * 选择题 1、甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为（　　）万元。 A.165　　 B.180　 C.465　　 D.480 2、在长期股权投资中，如果投资企业对被投资单位有控制权，则对该项投资的会计核算应采用（ ）。 A.成本法 B.成本与市价孰低法 C.市价法 D.权益法 3、采用实际利率法摊销持有至到期投资溢价时，各期摊销额（ ）。 A.逐期增加 B.逐期减少 C.保持不变 D.不能确定 4、企业对长期股权投资采用权益法时，下列与“投资收益”账户有关的因素包括（ ）（多选）。 A.被投资单位实现净利润 B.被投资单位发生亏损 C.被投资单位宣告分派现金股利 D.投资企业追加投资 * * 判断题 1、现金股利和股票股利都是被投资单位给投资企业的报酬，对此，投资企业均应于宣告分配当期确认为收益。 2、购入准备持有至到期的债券所发生的相关税费，可以计入债券投资的初始成本。 3、企业购买债券作为持有至到期投资所发生的溢价或折价应在债券的购买日至到期日之间予以摊销；分摊的溢价增加投资收益，分摊的折价减少投资收益。 4、股票投资中已宣告但尚未领取的现金股利和债券 投资中已到付息期但尚未领取的债券利息，都作为应收款项处理。 * * 业务计算题1 A公司2006年1月1日购入B公司2006年1月1日发行的5年期债券 ，票面利率12%，债券面值1000元，A公司按1050元的价格购入80张，