税法对市场经济隐性扭曲的种类.docVIP

PAGE PAGE 1税法对市场经济隐性扭曲的种类　　税法可以对不同的行业、地区、企业规模以及经营方式产生隐性扭曲。其中，能够对行业和经营方式产生隐性扭曲的税法制度较多，能够对地区和企业规模产生隐性扭曲的税法制度较少。　　(一)税法对行业的隐性扭曲　　在一个充分竞争的市场经济中，企业投资于什么行业完全依靠各个行业的平均利润率来调节，但在存在税法的环境中，如果不同行业的税收负担不同，企业投资行业的决策就需要由该行业的平均利润率以及该行业的税收负担水平来决定。　　影响行业税收负担水平高低的主要税种是流转税，为了实现各个行业税收负担水平的一致，就应当对所有的行业按照相同的税率统一征收一种税。大多数国家所选择的这一税种就是彻底型的增值税。我国实行不彻底的增值税，对销售货物(除征收营业税的七大行业以外的其他行业)和加工、修理修配劳务征收增值税，对交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、建筑业、金融保险业、服务业、娱乐业七大行业征收营业税。 [2]这种制度设计本身是为了征管的便利，并非为了对征收增值税的行业和征收营业税的行业差别对待，但由于两种税的计算方法不同，税率也不同，不同行业的税收负担差异是潜在存在的。　　除流转税的整体制度设计会导致对行业的隐性扭曲以外，各个税种的具体制度设计也会导致对行业的隐性扭曲。我国自1994年开始实行生产型增值税，企业购进固定资产所包含的进项税额不能予以抵扣。这一制度设计的目的是为了增加政府的财政收入，在一定程度上抑制企业对固定资产进行投资的积极性，但这一制度同样会对行业产生隐性扭曲。由于不同行业所需的固定资产不同，由此，不同行业所不允许抵扣的增值税进行税额也不尽相同，最终导致各个行业的增值税负担并不相同。另外，生产型增值税抑制了企业投资于固定资产的积极性，间接削弱了生产固定资产的企业与生产非固定资产的企业进行竞争的能力，这也是一种隐性扭曲。　　企业所得税的一些具体制度设计也会对不同行业产生不同的影响。例如，我国《企业所得税法实施条例》第44条规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”由于不同行业在正常生产经营中所需的广告费和业务宣传费的比例是不同的，某些特殊行业的广告费可能必须超过15%，此时，税法的扣除限额制度就增加了该特殊行业的所得税成本，从而也就成为企业进入该行业所必须考量的重要因素之一。同时，这一制度也在一定程度上抑制了广告业的发展。由于该制度设计主要是为了合理规范企业各项开支的规模，并非为了鼓励或者限制某些行业的发展，因此，这也是一种典型的隐性扭曲制度。　　(二)税法对地区的隐性扭曲　　企业在选择投资地时主要考虑该地区适宜企业发展的各种软件和硬件环境，在一个全国各地税制保持一致的环境下，企业在选择投资地时不会考虑税收因素。但如果各地实行有差异的税收制度，同类企业在不同地区的税收负担水平不同，企业在选择投资地时就会把税收因素作为一个重要的考量因素。　　自1994年税制改革以来，我国一直强调将税收立法权集中在中央，地方不能任意出台税收优惠制度，在基本流转税制度的层面上，我国税收制度保持了全国各地的基本统一，在所得税制度层面，还存在一些享受特定税收优惠的地区。这些税收优惠都属于显性干预税法制度。税法对地区的隐性扭曲相对较少，但一旦形成，其隐蔽性也更加强，不通过调查研究很难察觉。税法制度对地区的隐性扭曲往往与各地的特定环境和条件具有密切的关系。例如，由于历史的原因，我国某些地区集中了大量需要较大比例固定资产投资的企业，我国实行的生产型增值税就会增加该地区企业的增值税负担，从而对该地区产生隐性扭曲。再比如，某些地区的企业习惯于通过业务招待来吸引客户，该地区企业的业务招待费比例就较高。我国《企业所得税法实施条例》第43条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”这一制度就增加了该地区企业的所得税负担，对该地区产生了隐性扭曲。　　当所涉及的对象发生变化以后，干预税法制度的类型也有可能发生变化，例如，我国《消费税暂行条例》对14类商品征收消费税，显然对于生产该14类产品的行业来讲属于显性税法干预制度，但对于不同地区而言，如果该制度对不同地区产生了差别待遇就构成了对地区的隐性扭曲。这种情况是非常有可能出现的，例如，有些地区由于历史形成的原因导致酒厂较多，而有些地区酒厂则相对较少或者几乎没有，政府对酒征收消费税，表面看来是对产酒的整个行业给予了显性税法干预，但实际上也对地区产生了隐性扭曲。再比如，我国对白酒、黄酒、啤酒和其他酒设计了不同税率，目的在于对不同种类的酒施加不同的税收负担，但这一显性税法干预