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第三章 电力企业成本分析 第一节：成本分析概述 第二节：本量利分析 第三节：其他成本分析方法 第一节：成本分析概述 一、成本分析的含义 即对一定时期内电力企业成本的计划、定额和构成情况的资料及有关的计划核算资料，运用科学的分析方法进行综合分析的一种方法。 二、成本分析的目的 三、成本分析的原则 第二节 本量利分析 基本理论 单一品种的保本分析 单一品种的保利分析 多品种的本量利分析 敏感性分析 （二）基本前提 1.成本性态分析的假定： 成本性态分析工作已经完成 成本已被区分为固定成本和变动成本 成本性态模型已经建立 2.相关范围及线性假定 相关范围假定： 即一定时期内，业务量总是在保持成本水平和单价水平不变所能允许的范围内变化。 线性假定：直线 3.产销平衡和品种结构稳定的假设 产销平衡： 即产量＝销量。 品种结构稳定： 即不同产品产销量比重不变，总量可变。 4.变动成本法的假定 （1）变动成本法含义 两种不同成本计算方法： 完全成本法 变动成本法 完全成本法的含义 指导思想是将全部成本按照经济用途分为生产成本和非生产成本两部分。 完全成本法是一般公认会计准则所认定的成本计算方法，被广泛应用于财务会计的存货和成本核算过程之中。 变动成本法的含义 即是将变动生产成本计入产品成本，而将固定生产成本和非生产成本计入期间费用的一种成本计算方法。 产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用； 固定制造费用，期间费用作为期间成本，计入当期损益。 变动成本计算法： 例：某企业某月初生产产品20000件，销售量10000件，假定生产费用中变动部分120000元，固定部分80000元，企业管理费用20000元，推销费用10000元，销售税金及附加10000元。产品单价20元。 计算不同计算方法下的成本和利润。 完全成本法： 产品成本=直接材料费用+ 直接人工费用+制造费用 =120000+80000=200000元 单位成本=200000/20000=10元 企业利润=10000*20-10000*10-20000-10000-10000=60000元 变动成本法： 产品成本=直接材料费用+ 直接人工费用+变动的制造费用 =120000元 单位成本=120000/20000=6元 企业利润=10000*20-10000*6-80000-20000-10000-10000=20000元 （2） 完全成本法与变动成本法的比较 产品成本构成内容不同 完全成本法 ： 直接材料 直接人工 制造费用 销货成本以及存货成本水平不同 　　在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表。 　　在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间分配。 损益计算不同： 　　在完全成本法下： 利润＝销售收入－销售成本－期间费用 在变动成本法下： 利润＝销售收入－变动成本－固定成本　　 例题：企业本月生产产品100件，各项成本资料为：直接材料1 000元，直接人工2000元，变动制造费用2 000元，固定制造费用2 000元，销售费用1 000元，管理费用500元，为固定费用，假设期初无存货，期末存货20件，当期销售80件，100元/件。（相关税费不考虑） 要求：计算产品成本、期间成本、本期销货成本和存货成本、营业利润。 案 例 凯茜担任药品销售部的经理已经3年了。第一年，部门净利润比上年大幅度增加。第2年，净利润增加更多。凯西的老板很高兴。他允诺如果今年还能保持同样的利润增长，将奖励她5000元。凯西很高兴，因为她完全有信心实现这一目标。销售合同已经超过去年的水平，她还了解到成本与去年持平。 第3年末，她收到了3年来的经营数据。读完这些数据，凯茜十分高兴。销售额比去年增加20%，成本保持稳定。可是，当她看完年度损益表后，却感到十分沮丧和困惑。第3年的利润并没有大幅度的提高，相反却降低了一些。 会计主任向她解释了利润异常的原因： “凯茜，这没有错。今年净利润确实比前两年低。这很容易通过存货的变动来解释。”