公允价值在资产负债中的应用.pptxVIP

公允价值计量在资产和负债中的应用LOREM IPSUM DOLOR一、准则中的相关规定二、在资产和负债中的应用 1、金融工具 2、非金融工具 3、非货币资产 4、资产重组三、公允价值计量的优缺点 一、准则中的相关规定公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。(有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。)企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。 主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。 最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。公允价值计量估值方法市场法：利用相同或类似的资产负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术收益法：将未来金额转换成单一现值的估值技术成本法：反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术二、以公允价值为计量基础投资性房地产交易性金融资产金融负债新的会计准则中通过了非货币性交换、债务重组、非共同控制下的企业合并等交易或事项。金融工具项目的公允价值计量一、交易性金融资产交易性金融资产的初始计量按照其取得成本作为其公允价值，与交易直接相关的交易费用作为当期损益。在资产负债表日，应分别分析交易性金融资产的类型，确定各自的公允价值，并将公允价值的变动计人当期损益。对于能从资本市场获取其公允价值的股票可以采用其市场价格作为公允价值；债券投资可采用折现法计算其公允价值。金融工具项目的公允价值计量二、持有至到期投资持有至到期投资以“取得成本”作为其初始人账价值，其人账价值包括企业为形成该项投资所付出的现金或其他资产的公允价值，为取得该项投资所支付的交易费用也包括在其中。在资产负债表日要对该项投资进行如下调整：扣除已经偿还的本金，加上或减去初始确认金额与采用实际利率确认的到期日金额的差额进行摊销形成的累计摊销额，已经发生减值损失的要计提减值准备。持有至到期的投资在回收期和回收金额上一般是固定的，除非企业经营战略发生重大变动，因此按照这种固定的回收期和回收金额计算的摊余成本可以作为公允价值使用。金融工具项目的公允价值计量三、可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及其他三类金融资产以外的金融资产。可供出售金融资产初始计量时应按取得时的价值作为公允价值计量，相关的交易费用也要计入初始人账金额。资产负债表日可参照交易性金融资产确定各项资产的公允价值进行后续计量，但公允价值的变动要计人所有者权益而不是当期损益。金融工具项目的公允价值计量四、金融负债的公允价值计量企业源生的借款和应付款项是指企业为筹集资金或推迟现金支付而形成的金融负债。在进行初始计量时，此类项目的公允价值一般就是其成本（交易费用在初始计量时计人各金融负债的成本）。在资产负债表日，由于企业源生的借款和应付款项目一般具有固定的还款金额以及确定的还本付息日期，因而可以参照持有至到期投资的计量方式用摊余成本来替代其公允价值。主要非金融工具项目的公允价值计量一、投资性房地产企业在对投资性房地产进行计量时可以根据企业的实际情况做出选择，对不符合公允价值计量条件的要采用历史成本进行计量，对可以持续获得投资性房地产的公允价值的投资性房地产项目可以采用公允价值进行计量。企业在确认投资性房地产的计量方式之后不得随意调整，已经采用公允价值计量的不得转为历史成本模式，以前不符合公允价值计量条件现在符合的投资性房地产，可以按照转换日的公允价值作为入账价值，其公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益，大于原账面价值的差额计人所有者权益。主要非金融工具项目的公允价值计量二、资产减值资产减值没有针对每项资产的具体规定，而是作为企业判断资产是否减值以及如何处理计提减值准备提供了一个指导意见。在确认资产是否发生减值时仍然采用了可变现净值法，即资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，如果其中的一项超过了资产的账面价值，就不需要计提资产的减值准备。在确定资产的可变现净值时，应根据具体情况依次采用具有法律效力的合同价格、公平交易下的市场价格、合理的估价来确定公允价值，然后计算相应的净额。非货币性资产交换中公允价值的应用非货币性资产交换应根据单位实际情况来选择计量模式： 1、以换出资产的账面价值确定换入资产的价值 2、以换出资产的公允价值或换入资产的公允价值确定换人资产的价值。非货币性资产交换同时满足两个条件时才能应用公允价值计量： 1、该项交换具有商业实质 2、换入资产或换出资产的公允价值