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FILENAME 新企业所得税法解读 中信2007年度培训讲座资料- PAGE 1 -新企业所得税法解读主讲：暨南大学财税系主任 沈肇章教授 主办单位：中山市中信会计师事务所 中山市东方税务师事务所协办单位：中山市中正信德建设工程咨询有限公司 中山市中正信德土地房地产估价有限公司 中山市张家边企业集团有限公司企业所得税法发展的历史沿革两法合并的必要性现行税制内、外资企业所得税法差异较大，造成企业间税负不平、苦乐不均，不符合市场经济发展的要求，不利于企业公平竞争。 现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。现行税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。两法合并进程1999年至2001年，第一稿至第八稿，报国务院；2004年，第九稿至第十稿，报国务院；2006年上半年，进一步修改，报国务院；2006年8月23日，国务院第147次常务会议讨论通过；2006年9月28日，国务院提请全国人大常委会审议；2006年12月29日，全国人大常委会25次会议审议后，提请全国人大审议；2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议高票通过。2889名代表：2826票赞成，37票反对，22票弃权，4人未按。主要变化统一和规范纳税人和征税范围；统一企业所得税税率；统一和规范税前扣除项目及标准；统一税收优惠政策；加强税收征管和反避税工作。统一和规范纳税人和征税范围企业所得税的纳税人：在我国大陆地区境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税，对其业主所得征收个人所得税。 纳税人的划分境内所得非居民企业只有来源于中国大陆境内的所得，才需要向中国政府缴纳企业所得税。具体有两种情况：第一种情况：非居民企业在中国大陆境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国大陆境内的所得，以及发生在中国大陆境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。应纳税额＝（收入－准予扣除项目）×税率第二种情况：非居民企业在中国大陆境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国大陆境内的所得缴纳企业所得税。股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得： 应纳税额＝收入全额×20%转让财产所得： 应纳税额＝（收入全额－财产净值）×20%以上税款以境内支付人为扣缴义务人。 统一企业所得税税率企业所得税税率统一为25%预提所得税税率为20%符合条件的小型微利企业税率为20%国家需要重点扶持的高新技术企业税率为15%税率调整主要考虑以下因素：财政的承受能力；企业负担水平；其他国家（地区）的税率水平。全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，我国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7% 。应税收入包括：销售货物收入；提供劳务收入； 转让财产收入； 股息、红利等权益性投资收益； 利息收入； 租金收入； 特许权使用费收入； 接受捐赠收入； 其他收入。 企业收入包括货币形式收入和非货币形式收入。以货币形式取得的收入，包括现金、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。以非货币形式取得的收入，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资以及其他权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。 不征税收入包括：财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入。免税收入包括：国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。 统一和规范法定扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。 税前扣除的确认一般应遵循以下原则权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付