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浅谈单位内部控制制度执行困境及改善 　　摘要：本文分析了我国企业内部控制制度存在的问题，并提出了完善我国企业内部控制的措施，以期为企业管理者制定决策及企业的良性发展提供借鉴。 　　关键词：内部控制制度 困境 改善 　　为促进单位的内部会计控制建设，加强内部会计监督，财政部在2008年联合证监会、审计署、银监会、保监会等五部委共同发布了《企业内部控制基本规范》。该规范确立了中国企业建立和实施内部控制的标准框架，该框架将内部控制分为五要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。目前，随着我国在内部控制方面逐渐形成了一个较为完整的规范体系，规模较大、管理比较规范的企业已经建立了内部控制检查监督制度，然而在企业实际经营管理活动中，还普遍存在一些问题。 　　一、企业内部控制制度作用发挥的困境及其主要原因 　　（一）现有企业内部控制作用发挥的困境 　　内部控制是企业为了提高会计信息的质量，保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全和完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。美国实行内部控制制度时间较长、相对较完善的国家，然而从近年来已有的一些会计舞弊案中不难发现，内部控制制度在实现其最基本的目标即会计信息真实性方面是力不从心的；我国一些企业包括上市公司虽然规模较大、内部控制制度相对健全，但同样也存在着利用改制、改组、拍卖、租赁、担保等手段侵吞企业资产及制造虚假会计信息、损害中小股东利益的现象和行为。尽管这些公司制定了较为完善的财务控制制度，但在执行过程中为了完成必要的程序而流于形式，明显缺乏良好有效的内部控制工具，或者缺乏对企业内部控制的监督实施，尽管有内部审计、外部审计监督，但缺乏监督的法定参照物，所以在很多情况下监督效果不佳。导致内部控制形同虚设、与企业内部控制制度所要达到的基本目标及要求背道而驰。 　　（二）主要原因 　　1、内部审计的监督作用发挥有限 　　要确保内部控制制度被切实执行且执行效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。内部审计既是企业内部控制的一部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量，对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。 　　2、管理者素质不高，内控意识淡薄 　　从公司内部来看，经营者享有的权利大于承担的责任，激励机制欠缺，管理者自我提高的动力和压力比较小，造成了管理层整体素质偏低的现象。其次是企业员工素质低下，单一的知识已经不能胜任关键岗位的工作了，比如，财会部门是内部控制的中心，财会工作是一项综合性工作，这就要求财会人员既要有丰富的会计专业知识，又要懂企业的经营管理，还要通晓一般的生产技术，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施。 　　3、组织机构设置混乱 　　我国企业普遍存在着组织机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，以权谋私，特别是在重大决策上不进行调查研究和专家论证，独断专行，导致决策失误的事项屡有发生。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利和义务关系，而对横向间协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。 　　三、内部控制制度有效实施的措施 　　（一）充分发挥内部审计的作用。要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果，内部控制过程就必须对其施以恰当的监督，企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。当然，企业也可考虑引入外部监督力量（如注册会计师）对其进行监督评价，形成有效的监督合力，以保证内部会计控制制度的有效实施。 　　（二）对于管理者来说，要严以律己，为职工树立良好的榜样，还要建立完善的财务管理体系。首先要为会计人员提供一个良好的工作环境和学习氛围，就要从领导阶层做起，抓好源头，在提高会计人员思想素质和业务素质的同时，也要不断提高领导和管理层的素质，真正做到标本兼治。 　　（三）倡导以人为本的企业文化，实现“软控制”。内部控制作用发挥的关键，在于能否将其变为企业内部自发需要。无论在内部会计控制制度的制定环节，还是执行环节，都能变“要我控制”为“我要控制”，从而达到内部会计控制的最佳效果。 　　（四）开展日常监督和专项监督。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督，监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程，包括日常监