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内部控制有效性、审计师评价与企业绩效 　　摘要：企业的绩效与企业内部的控制有效性有直接的联系，近年来，随着市场经济水平的发展，在我国，企业内部的控制制度得到了越来越多的重视，很多学者提出了有效的内部措施会提高企业的营业效率的说法，但这一说法还缺乏相应的实事依据。通过对136家房地产企业的内部控制值得的执行情况和实施效果进行分析研究，得出合理严格的内部控制措施能够有效的提高公司的经营效益，同时审计师对于内部控制制度的评价，与企业内部的控制制度的自评具有互补的作用，对内部控制制度的有效性与审计师评价制度对企业绩效的影响作出分析总结。 　　关键词：内部控制 审计师评价 企业绩效 有效性 　　内部控制的实质是一种进行自我约束和自我检查的机制，它由一系列的制度和程序共同组成，进行内部控制的主要目的就是对组织行为中可能发生的过错或者意外进行控制，保证组织能够正常的运营。今年来，我国企业中由于缺乏严格的内控制度造成企业重大损失的案例数不胜数，尤其在企业的财会部门，其工作特点具有一定的保密性和隐蔽性，如果没有健全的企业内控制度，很容易造成企业的重大损失。 　　虽然没有严格的、健全的内部控制制度会对企业的正常运营造成一定的影响，这种影响是显而易见的，但是健全的内部控制制度是否会有助于企业绩效的增长，而企业审计师的工作又是否会对企业的绩效产生积极的作用，下面就将针对这两个问题，结合现实中的实例，予以分析探讨。 　　一、研究假设 　　上世纪八十年代，制度基础审计的方法曾经风行于世界各国，审计人员通常是依据内部控制制度中存在的优点与弱点来确定进一步实施实质性测试的数量、方法、重点与范围。由此可见，审计师在进入实质性测试之前，需要对内部控制制度进行评价和测试，包括有效性与适应性、内部审计制度及管理控制制度的合理性、评价和检查会计控制制度；确定业务处理的方针政策及经营活动的范围、手续与相关规定的符合度、计划程序等；确定单位会计资料及其它与经济相关的资料的可靠性、完整性与真实性。作为企业的职业审计师，需要具备通过一系列的测试程序能够对公司的内部控制制度提出正确看法的能力。 　　针对本次的研究目标，提出下列几种假设：（1）企业的自评内部控制制度与实施情况与审计师的评价正相关；（2）企业自评内部控制制度的建设实施工作做得越好，企业的业绩越好；（3）审计师对于公司内部的控制制度的评价与企业的业绩情况呈正相关的线性关系。 　　二、相关数据的来源 　　本次研究的数据来源来源于房地产开发企业，通过问卷调查的形式进行研究，调查的主要步骤为：首先进行讨论设计出问卷调查的初稿，然后走访一些房地产企业，在初稿的基础上再进行添加修改，再邀请一些企业进行试填，分析改进过后形成终稿，最后大规模发放，并对调查结果进行回收与分析。 　　三、变量的界定与计量 　　1、企业内部控制制度的建设与实施 　　企业内部即使具有先进的内部控制制度，而并不将其进行严格的实施，对于企业的发展也不会有任何的作用，对于企业内部控制制度的建设于实施工作的考核应该从企业内部控制制度的执行程度、企业对内部控制制度的自评频率的高低及内部控制制度的实施效果几个方面来考察。 　　2、审计师对于内部控制制度的评价 　　根据搜集到的调查报告发现，信贷主任在对贷款风险进行判断时，会以审计师出具的内部控制有效性报告作为判断的参照标准，这就要求审计师在进行审计时，要对企业内部的固有风险及控制风险的能力进行合理的判断评估，对企业内部的内部控制制度的执行情况进行正确的判断。 　　3、公司绩效 　　很多会计的管理研究是采用一种主观的方法来评价综合效益，这种方式会存在潜在的打分偏见，但由于这种偏见是普遍存在的，也就对相关性的影响适当的减弱了。为了增加调查的有效性和可靠性，对公司绩效的评价可以从销售额、综合社会贡献、产品质量、职工满意度、净资产回报率、客户满意度等多个方面进行衡量。 　　四、模型的构建与数据分析 　　1、企业内部控制制度的建设实施与审计师评价的关系 　　通过对调查的分析得知，企业的内部控制制度执行的越严格，企业的内部控制实施效果越好，企业对其自身内部控制制度的自评频率越高，审计师对于公司内部的控制制度的评价会越高，这就说明了审计师能够依据相应的符合性测试对企业内部的控制制度进行较为准确的判断。 　　2、企业内部控制制度与公司绩效的关系 　　考虑到经营范围与经营规模对企业业绩的影响，通过调查分析得知，企业的内部控制制度执行的越严格，企业的内部控制实施效果越好，企业对其自身内部控制制度的自评频率越高，公司的绩效就会越高，这说明进行严格的、健全的内部控制制度的建设，对企业的绩效的提高有着积极的促进作用。 　　3、审计师对内部控制制度的评价与公司绩效的关系 　　从对调查结果的分析得知，在公司的经营范围和经营规模这两个变量得到控制