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积分业务会计核算的多层面实例分析 　　积分业务会计核算的多层面实例分析 1. 积分兑换授予方商品或指定第三方商品的实例。对于该类业务，会计准则要求采用递延收益法核算，但并未对递延收益的分摊方法作出明确的规范。 　　例1：甲商场促销，购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换商品，1个积分可抵付2元，积分可用于兑换甲商场所有商品。某顾客于10月3日购买了售价1 000元(不含增值税)的皮包，成本为600元，并办理了积分。11月1日该顾客将全部积分兑换为一件衬衫。假定不考虑相关税费(下同)，相关会计核算如下： 　　(1)10月3日： 　　借：银行存款 1 000 　　贷：主营业务收入 800 　　递延收益 200 　　(2)11月1日： 　　借：递延收益 200 　　贷：主营业务收入 200 10月3日确定递延收益金额时采用了剩余价值比例法，即先确定递延收益200(1 000/10×2),再确定当期主营业务收入800。若采用相对公允价值比例法，递延收益则为167[1 000÷(100+10×2)×10×2]，当期主营业务收入为833。 　　虽然两种方法对于两期合并收入的确认总额没有影响，但收入的归属期间产生了不同。当授予日与兑换日跨期时，便产生收入的跨期分配问题，也影响购买商品与兑换商品的利润贡献分析。而当积分可兑换指定第三方商品时，不同的分摊方法将影响企业真实的促销成本。 　　2. 积分可兑换非指定第三方商品的实例。该种情况常见于线上交易平台，如“天猫”，客户购买商品后便会获得一定比例的积分，每一积分可兑换元。该类积分有其特殊性：第一，积分兑换具有非指定性。第二，积分具有一定的买卖关系，商户授予客户积分时，要将积分所折算的等额货币金额划转至交易平台的积分账户 (即支付积分)，由交易平台向客户发放积分。当客户用积分兑换商品时，向商户支付扣除积分所抵价款后的货款，积分对等金额则由交易平台支付(即消费积分)。第三，积分授予具有一定的强制性，交易平台对授予比例都有严格规定，诸如5‰、1‰不等。 　　该类积分的公允价值虽可以明确计量，但因其兑换的非指定性，授予者无法根据自身的经验数据对积分的兑换状况作出合理的估计，也就无法确定未来递延收益的转销额，且积分实质上通过交易平台积分账户进行交易，故递延收益法不适合该类积分的会计核算。 　　笔者认为，此类积分应理解为线上交易平台销售费用的一部分，商户应当在“应收账款”下设“积分”二级明细科目，并设三级明细科目“××交易平台”，收取货款时，积分所折算价款划转到交易平台“积分”账户，并作销售费用处理。对于客户的积分抵付业务，应当在“积分”下设“客户”三级明细科目进行核算。 　　例2：某天猫商户所售热水器价格为1 999元，赠送199积分(折合元)。客户支付货款时，使用1 000个积分(折合10元)。该交易的会计核算如下： 　　(1)商户发货时： 　　借：应收账款——客户 1 　　——积分——交易平台 　　贷：主营业务收入 1 999 　　(2)商户收款时，积分所折算价款直接转入天猫平台积分账户： 　　借：银行存款 1 　　应收账款——积分——客户 10 　　销售费用 　　贷：应收账款——客户 1 　　——积分——交易平台 　　(3)交易平台将客户所用积分折算价款后划入商户账户： 　　借：银行存款 10 　　贷：应收账款——积分——客户 10 　　3. 交易平台积分业务的实例。线上交易平台在自身、商户与客户之间搭建的积分体系具有明显的实质交易特性。当商户授予客户积分时，须通过交易平台积分账户进行并向交易平台开具一定形式的购买性质票据，而商户所获得的客户抵付货款的积分，也须通过交易平台积分账户进行，并向交易平台开具一定形式的销售性质票据。对于交易平台而言，积分属于一种虚拟商品，用于所有商户的兑换，应当作为销售和购买活动进行会计核算。 　　例3：承例2，交易平台积分账户的会计核算如下： 　　(1)商户授予客户199个积分并发货时： 　　借：应收账款——××商户 　　贷：主营业务收入 　　(2)商户将积分所折算元转入天猫平台积分账户时： 　　借：银行存款 　　贷：应收账款——××商户 　　(3)客户使用积分抵付10元货款时： 　　借：主营业务成本 10 　　贷：应付账款——××商户 10 　　(4)积分账户向商户支付货款时： 　　借：应付账款——××商户 10 　　贷：银行存款 10 　　4. 其他积分业务的会计核算实例。 　　(1)积分抽奖业务。当客户使用积分参与抽奖时，是否属于兑换无法得到一致确定。如果属于兑换的特殊形式，抽奖无果的积分如何进行会计核算?如果不属于，抽奖成功的积分又如何进行会计核算?另外，线上交易平台中参与抽奖的积分很大一部分线上交易平台的赠