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企业货币资金内控管理 　　【摘 要】本文在分析货币资金管理中常见舞弊行为的基础上，提出加强货币资金管控遵循的基本原则和相关内部控制设计。 　　【关键词】货币资金；内部控制 　　引 言 　　货币资金是企业资产的重要组成部份，包括现金，银行存款及其他货币资金。持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。由于货币资金是企业资产中流动性最强?控制风险最高的一种资产，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产，因此，加强货币资金的管理和控制至关重要。 　　一、剖析货币资金管理中常见的舞弊行为 　　（一）现金业务的主要舞弊行为。1、涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用化学药剂更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。其主要原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。2、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员撕毁收入现金的票据，将现金据为己有；或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。其主要原因是单位票据款方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号；对于收入款项的监督不力。3、虚开发票，虚构内容。内外串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、奖金等，将多支出的现金据为己有。其主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得由一人负责全过程的原则；未能做到薪金支付单等由单位人劳部门编制和审核；会计稽核人员未能真正发挥作用。4、添枝加叶，加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，达到贪污现金的目的。其主要原因是会计稽核人员未履行职责，未发挥作用。5、错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少计收入、多计支出，从而将多余的库存现金据为己有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员同时登记日记账、明细账和总账。6、公款私用，挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天应该送交银行的销货款等及时入账，挪用后进行体外循环。其主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。 　　（二）银行存款业务的主要舞弊行为。1、存入的现金来源不合法，如应以银行转账结算的业务而以现金进行结算，违反结算管理制度。2、未将超过库存限额的现金全部、及时地送存银行。3、为其他单位或个人提供银行账户而收取好处费。4、进行假存或少存多记的舞弊行为。5、银行存款划出或提取现金的用途不合法、不合理，用于非法开支或达到非法目的。6、银行存款支出后不记账以掩盖非法开支。7、在正常使用的银行账户之外，以某种名义在银行开立“黑户”，截留存款。 　　（三）其他主要货币资金业务的常见舞弊行为。1、非法开设外埠存款账户。主要有捏造申请书，骗取银行信用，在异地开设采购户，用于非法交易；在异地会同异地单位开设存款账户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。2、银行汇票/本票超出使用范围，如用银行汇票为个人消费或为职工购买物品等；为掩人耳目，开出带有“现金”字样汇票，到外地提取现金，用于非法活动。 　　二、货币资金的管控原则 　　1、严格职责分工。将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。 　　2、实行交易分开。将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。 　　3、建立内部稽核制度。设置内部稽核部门和人员，加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题。 　　4、实施定期轮岗制度。对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位，以及时发现有关人员的舞弊行为，控制舞弊风险。 　　三、货币资金内部控制的设计 　　货币资金的内部控制设计应包括完整性控制、安全性控制、合法性控制和效益性控制。 　　（一）货币资金完整性控制。主要是检查核对单位特别会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入账的收入和支出，查找未入账的货币资金。控制方法一般包括： 　　1、发票、收据控制。发票、收据控制是利用发票，收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账的一种完整性控制手段。对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理，建账核算。 　　2、银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。 　　3、物料平衡控制。物料平衡控制主要适用于生产?加工行业，是利用物质不灭定律，复核主要原材料在生产?销售