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工程建设项目投资成本税务影响 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）11-000-03 　　摘 要 大型工程建设项目，无论采用EPC总承包、E+P+C或其他合同形式，在合同执行过程中涉及的各种税金，均对项目建设总成本产生影响。本文分析了基本建设项目中的典型涉税问题，部分描述了商务条款的设置对项目涉税成本的影响，指出了基建项目的涉税风险点和降低建设投资成本的可行路径，并对工程建设税务筹划管理提出了建议。 　　关键词 工程建设 投资成本 税务影响 　　工程建设项目，包括设计（Engineering）、采购（Procurement）、施工（Construction）等工作内容，业主单位和承包商在执行建设合同时，主要涉及各环节的流转税，包括现代服务业和设备材料采购增值税、建安营业税等税种税目。项目建设中，应纳税额与合同设置密切联系，采取EPC工程总承包的项目，合同条款设置不妥，可能存在设备部分增值税、营业税重复纳税的风险，导致建设成本增加；如果采用业主自行采购的合同形式，则合同中有关运费条款的设定，对项目投资总额也会产生影响；涉及到进口设备采购时，最大限度的降低完税价格，则有可能减少进口环节的关税和增值税。除此之外，部分工程建设项目中可能涉及预提所得税，需要在合同中明确税负承担主体；如果工程项目中购置了安全生产、节能环保专用设备，应当争取所得税优惠政策。 　　工程建设项目多有差异，项目投资中的各类涉税事项影响投资成本，其影响程度与合同的商务条款设置有直接联系。作为投资者和承包商，应该掌握相关政策，依法合规经营建设，履行纳税义务的同时，理清工程建设项目税务筹划的管理思路，寻找规避基建项目涉税风险、和降低税务成本的可行路径。 　　一、设计（Engineering） 　　设计作为工程建设项目的龙头，属于营改增范围内的现代服务业应税劳务。在2013年8月之后，全国范围内适用营改增政策，工程公司、设计院提供设计服务，均按6%的适用税率缴纳增值税。单纯的设计服务，在合同条款设置中只需明确合同价款中是否包含税金，在结算价款上基本不存在异议。作为工程建设业主单位，则需要强调收取发票的类型是否为增值税专用发票。如果上游企业（设计院）提供增值税专用发票，业主单位可以在未来生产经营期间直接抵扣销项，建设投入的资金能够很快收回。在我国部分地区，开具增值税普通发票后，开票单位能够获得一定的税收返还，尤其是专有技术使用权转让所涉及的增值税，沿用了原营业税免税政策，上游企业（设计院/专利商）具有开立增值税普通发票的主观倾向。因此，在商务条款中同时明确合同结算价款和收取发票的类型，可以减少合同执行期间的纠纷，避免合同执行环节的利益冲突。 　　二、采购（Procurement） 　　在生产经营性建设项目中，设备材料采购占项目总投资的比重很大，往往可以达到总投资额的60%以上。同时，采购属于有形动产所有权转移的行为，涉及17%的增值税，税率高于与之相联系的设计、采购服务、建安劳务等涉税事项。在采购业务中合理明晰合同条款，从招投标及合同订立环节就规范不同适用税率的货物价款和劳务价款，并准确处理增值税、营业税的混合销售与兼营，是工程建设合同设置的重中之重。 　　1.采购与工艺开发 　　作为设备供应商，在向业主供货前，有些需要做有针对性的工艺开发或设计服务。在营改增之前，设备销售属于增值税应税范围，而工艺开发或设计服务属营业税应税劳务，设备销售的同时提供技术开发服务，应以纳税人（设备供应商）的主业适用增值税混合销售，即工艺开发和设计服务收费应作为增值税的税基缴纳17%的增值税。在营改增之后，工艺开发和设计服务属于增值税应税劳务，适用6%的税率缴纳增值税。政策的变化导致同样的结算金额，价税构成可能存在差异，采购合同的报价与对应的发票类型密切相关，在招投标评比和商务合同设置中，应尽量予以明晰。同时应该关注的是，由于营改增政策施行时间短，各地对原属于混合销售的政策把握不一，合同中列明设备采购与工艺开发的价款后，是否一定能够分别按17%和6%缴纳增值税，需要设备供货商与其所在地的税务主管部门咨询核实后，选择可行的结算价格和发票类型。 　　2.采购与运输服务 　　业主单位采购设备材料，需要从供货单位运送至项目现场所在地，采购价款与运输费用如何结算，如何收取发票，影响建设项目投入资金。营改增后，交通运输业按11%缴纳增值税，低于货物买卖的17%税率。在供货商利润不变的情况下，业主单位选择供货商现场交货并提供全额17%的增值税发票，与业主单位自行运输或委托供货商组织物流相比，会增加建设项目投入资金。特别是项目所在地位西部省份时，在部分偏远的西部地区从东部采买设备，运费占货物价值的比重较大（新疆地区从东部地区购买设备的运费，可以达到设备采买价款的5