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从证监会处罚看会计师事务所银行函证程序 　　【摘 要】银行函证，是会计师事务所执行审计工作时必须执行的一项核心审计程序，而取得的回函作为审计人员独立、直接获取的外部证据，可靠性一般大于直接从企业取得的证据，是审计工作重要的审计底稿，是注册会计师识别财务报表错误与舞弊行为、降低审计风险的至关重要的依据。论文从2017年证监会对会计师事务所的处罚中，提取了有关银行函证的部分，对银行函证的主要流程中的注意事项进行了探讨。 中国论文网 /4/viewhtm 　　【Abstract】Bank confirmation is a core accounting procedure when accounting firm doing account works， and the response letter as the external evidence obtained by auditors independently and directly， its reliability is generally greater than the evidence obtained directly from the enterprise， it is the important audit paper of accounting work and the important basis for CPA recognizing the mistake and fraud of financial statement and reducing the accounting risk. From the publishes on accounting firm from the 2017 CSRC， paper extracts the part of bank confirmation， and discusses the attentions in the main process of bank confirmation. 　　【关键词】银行函证；审计；会计 　　【Keywords】bank confirmation； audit； accounting 　　【中?D分类号】F239.1 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2018）02-0058-02 　　1 2017年证监会行政处罚中涉及银行函证的案例 　　2017年，中国证监会对5家会计师事务所出具行政处罚决定书中有3家的判罚理由涉及了银行函证，具体情况如下： 　　①中国证监会行政处罚决定书（中兴华会计师事务所、聂捷慧、张学锋等4名责任人员） 〔2017〕84号，中兴华对重大异常银行账户，仅获取销户申请书一项，未获取银行对账单，也未实施函证等进一步的审计程序以证明相关资金的真实性和准确性。 　　②中国证监会行政处罚决定书（利安达会计师事务所、蒋淑霞、李杰）〔2017〕85号，利安达对九好集团2013年至2015年度财务报表审计时，未能发现虚增3亿元银行存款及3亿元定期存单质押的事实，且回函日晚于审计报告出具日。 　　③中国证监会行政处罚决定书（立信会计师事务所、王云成、肖常和）〔2017〕55号，立信对康华农业2011年、2012年、2013年和2014年1月至4月财务报表审计中，对银行回函确认金额与康华农业账面金额存在的大额差异，立信所未实施恰当的进一步审计程序，未能发现康华农业银行存款造假的事实。 　　上述三个处罚决定书中，证监会根据当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，给予了会计师事务所没收业务收入，并处以1～5倍罚款，对签字注册会计师给予警告，并分别处以5～10万的罚款，也给我们这些审计从业人员敲响了警钟。 　　2 审计准则中有关银行函证的主要规定 　　《中国注册会计师审计准则第1312号――函证》第十二条规定，“注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由”。 　　3 银行函证的主要流程中的注意事项 　　3.1 在函证范围确定方面 　　第一，注册会计师要涉及和实施相应的审计程序，检查被审计单位银行账户的完整性。需要审计人员亲自到人民银行或者被审计单位的基本户开户银行查询打印其开户清单，并与银行存款明细表一一核对。 　　在审计过程中，有时审计人员会忽略这个底稿，只是使用了被审计单位提供的银行账户明细，这样有可能出现缺漏，给企业形成账外资产以可乘之机。