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关于农村合作金融机构营改增实施影响及政策建议 　　摘要：2012年1月以来，营业税改征增值税（简称“营改增”）试点工作不断推进。“营改增”的实施，对于完善税制改革、促进经济发展有着十分重要的意义。本文结合“营改增”实施背景，重点探讨研究“营改增”对农村合作金融的影响，并提出“营改增”实施的相关建议。 中国论文网 /1/viewhtm　　关键词：营改增 农村金融 影响 建议 　　自1994年分税制改革以来，增值税和营业税作为我国流转税领域两大税种，在征税范围上一直并行征收。为统一税制，促进经济发展，2011年11月，财政部、国家税务总局出台《关于的通知》，确定从2012年1月1日开始试点实施“营改增”。金融业作为“营改增”的一块硬骨头，“营改增”对银行业特别是对服务“三农”的农村合作金融业，影响到底会几何，政策上是否需要有特殊考虑？作为农村合作金融，又需要做些什么？ 　　一、“营改增”对银行业的影响 　　就“营改增”对银行业的影响而言，区分为直接影响和间接影响。所谓直接影响，指“营改增”对金融业本身税负、纳税成本等方面产生的影响；间接影响是指“营改增”对银行的客户产生影响，并进而间接对银行造成的影响。 　　（一）直接影响 　　对于银行业而言，“营改增”的直接影响主要包括三个方面： 　　1、因征税对象、税基、税率变化造成的税负成本的变化 　　目前，金融保险业适用的营业税征税对象为营业额，税率为5%。若按照“简易计税法”3%的税率，则银行业的税负将下降四成。而作为农村合作金融机构，根据《关于延长农村金融机构营业税政策执行期限的通知》（财税〔2011〕101号），至2015年前，适用的税率为3%。实施“营改增”后，如对农村金融机构按增值税简易计税方法、并按3%的税率计缴，则农村合作金融机构的增值税及附加税负较原来的营业税及附加税负下降0.096个百分点。 　　但由于简易计税方法下，金融企业开具增值税专项发票的能力将受到限制，不利于贷款企业的进项税抵扣，实际运行中预计会遇到一定阻力。倘若金融保险业也按照“一般计税法”计算，按照试点方案中“现代服务业适用6%税率”，若不考虑银行机构利息支出进项税抵扣，调整增值税价外税因素，增值税及附加的税负为营业额的6.226%，一般银行业的税负将比现行税负增加约0.726个百分点。而对农村合作金融机构而言，则将比现行税负增加2.926个百分点，税负成本增加将近一倍。以一家应税营业收入20亿元的中等规模农村金融机构为例，将多缴约5800万元的税收。 　　2、对银行业纳税配套成本的影响 　　“营改增”后，虽然有利于完善目前国、地税并行的税收征管模式，纳税申报“两头跑”的局面能有所改善。但是，企业在增值税专用发票管理、纳税申报等方面的工作量会增加，对银行而言，由于网点多、客户面广，增值税发票的开具将极大地增加纳税成本。特别对于农村金融机构，由于其本身科技能力较弱，一旦实施“营改增”，如不能将增值税开票系统与现有业务系统进行有效衔接，那么将极大地考验纳税体系规范性和效率。因此，“营改增”对银行业硬件系统和软件系统都是一个考验。 　　3、对银行会计核算和盈利指标的影响 　　由于营业税为价内税，在会计处理上，对营业税设置“营业税金及附加”这一单独的会计科目，反映在损益表中。而增值税为价外税，其会计核算较营业税更为复杂，科目上必须设置销项税额、进项税额、应交税金、已交税金等，才能满足核算需求。同时，银行从客户收取的利息也需要对含税利息和不含税利息进行区分，损益表应反映不含税利息，收取的增值税作为负债仅在资产负债表列报。也就是说，利息收入的会计核算方法将进行调整，银行的损益表结构、损益金额也会相应变化，如因收入项目中因利息扣除增值税导致“营业收入”减少，营业税金及附加减少导致“营业支出”金额也下降。在各项实际收入和利润保持不变的情况下，将对银行部分盈利指标产生影响，如成本收入比将趋于上升。 　　（二）间接影响 　　若银行业全面实施“营改增”，作为银行业的服务对象――企业则企业向银行支付的利息中所含的进项税额应能允许进行抵扣。那么，作为企业而言，在实际支付的资金成本即含税利息相同的情况下，其实际的融资成本由于抵扣了进项税额，将实质性下降。融资成本的下降将极大地降低企业负担，有利于实体经济的发展。对于银行而言，外部实体经济的稳定和发展，不仅可以降低银行的风险压力，减少坏账损失，从而可以促进银行业务的更健康发展。 　　二、对农村合作金融机构“营改增”的政策建议 　　就银行业“营改增”政策层面而言，建议能统筹考虑税制改革与银行业税负成本、纳税配套成本以及增值税抵扣链条完整性等一系列的因素，平衡税制体系、银行业与银行客户三方面的利益关系，使政策更科学合理。 　　（一）在计税方法上，建议采用“一般计税法”