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基于人本视觉下企业内部控制研究 　　摘要：传统企业内部控制失灵的根源在于企业内部控制不完善，忽视人在内部控制中的主体地位，导致虚控和失控的现象。完善企业内部控制必须突出人本管理思想，树立人本内部控制理念，构建人本内部控制体系，提升企业内部控制的执行力。 　　关键词：企业 人本管理 内部控制 　　随着经济的市场化、信息化和全球化，有效的企业内部控制对企业的生存和发展至关重要。近年来，由于企业内部控制失效导致企业蒙受巨大经济损失甚至破产的事例屡见不鲜。为此，从人本管理的视角来研究企业内部控制转型，提升企业内部控制的执行力。 　　一、人本视角下企业内部控制理念 　　知识经济时代，人本管理显得越来越重要，企业内部控制必须坚持以人为本，为企业实现可持续发展提供有力保障。人本视角下企业内部控制就是以人为本的企业内部控制，即企业内部控制要体现以“人”为中心、为根本，把“人”作为企业的核心资源和管理活动的重心，企业全体员工作为内部控制的主体和对象，并服务于企业内外的各利益相关者。人本视角下企业内部控制必须突出以人为本，质量是关键，价值是目标，公平是准绳，体现人本观念下，质量、价值和公平的有机统一，如图1所示。以人为本就是企业在实施内部控制过程中要体现以“人”为中心、为根本，尊重人、关心人、依靠人、弘扬人的主体意识和充分挖掘人的潜能。质量就是充分发挥人在企业内部控制的核心作用，不断完善企业内部控制的制度，优化企业内部控制流程，实现全员控制，全方位控制，全过程控制。价值就是大力开发人的潜能，提高企业内部控制质量和效益，实现价值创造的控制目标。公平就是不仅协调好各利益相关者的利益关系，而且正确处理当代人与后代人的利益关系，实现和谐统一，持续发展。 　　二、人本视角下企业内部控制思路 　　传统企业内部控制只注重于经济事项和业务流程控制，忽视人的主观能动性，把人视为被管理的对象，缺乏必要的沟通和交流，上下级之间只是命令与服从的关系。在这种权责不对等的情况下，责任追究对下不对上，处理问题抓不住重点，容易出现失控和虚控的现象，导致企业内部控制质量不高，甚至出现职务犯罪的现象。而人本视角下企业内部控制体现以人为本的管理理念，尊重人的主体地位，充分认识到人具有多种需要：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我实现需要等，将人本管理思想贯穿于企业内部控制活动的始终。企业内部控制重视人的主观能动性，不断挖掘人的潜能，充分调动人的积极性，有效约束人的非理性行为，发挥人在企业日常管理、风险控制和价值创造中的重要作用，从而实现企业内部控制目标和全体参与者的价值。企业人本内部控制分为宏观控制框架（内部控制体系）、中观过程管理（内部控制机制）和微观主体行为（内部控制措施）三个层次，内部控制理念是以人为本，内部控制目标是价值创造，内部控制主体是全体员工，内部控制对象也是全体员工，内部控制评价要客观公正，如图2所示。 　　人本视角下企业内部控制改变了传统内部控制中决策者、执行者和监督者的相互对立的关系和信息不对称的现象。企业全体员工既是内部控制的主体又是内部控制的对象，共同参与内部控制决策，共同执行和监督内部控制，实现了全员控制、全方位控制、全过程控制。企业每位成员在内部控制中的地位平等，每个人既可以监督别人，又受到别人的监督，只是每个人的岗位不同，在企业内部控制过程中担任的角色有所区别，没有人能游离内部控制之外，真正体现内部控制的全面性和公平性。同时，大力开发人力资源价值，增强企业内部控制的时效性和针对性，提高了内部控制的质量和效益，实现内部控制价值创造功能。 　　三、人本视角下企业内部控制的着力点 　　人本视角下企业内部控制是针对目前企业内部控制失灵而提出的，是人本管理思想的具体应用，推进企业转变内部控制观念，有效实施企业内部控制目标。 　　（一）构建完整的内部控制体系 　　人本视角下企业内部控制不仅规划内部控制的总体思路，而且构建完整的内部控制体系。由目前企业内部控制五要素（内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通和内部监督）组成体系拓展为由内部控制目标、内部控制制度、内部控制文化、内部控制机制、内部控制活动、内部控制关系、内部控制报告、内部控制评价等八个要素组成内部控制体系。取消风险评价和控制措施，增设内部控制目标、内部控制制度、内部控制文化、内部控制机制、内部控制关系，用内部控制评价、内部控制报告分别取代内部监督、信息与沟通，将内部环境分解到内部控制目标、内部控制制度、内部控制文化、内部控制机制四要素之中（图3以虚线标识）。该体系以内部控制目标为起点，内部控制评价为终点，并将内部控制评价结论及时反馈，检验内部控制效果和不断修正内部控制目标，如图3所示。由此，企业内部控制体系从风险管理导向转变为人本管理导向，而且内部控制各要素之间相互衔接、共同作用，形成一个完整、