关于基层会计信息质量思考.docVIP

关于基层会计信息质量思考 　　【摘要】会计信息包括企事业单位的财务报告信息和由此为依据而形成的各种统计信息，是国家宏观调控和投资者进行投资决策的重要依据之一，高质量的会计信息是国家制定科学合理的宏观调控政策和投资者做出正确经营决策的基本前提。 　　【关键词】会计信息质量 会计信息失真 表现形式 产生原因 　　会计信息失真是指会计信息未能真实反映客观经济活动的现象，会计信息失真所带来的政治经济后果十分严重，它会动摇国家会计信息资源的基础，误导业绩评价，引起决策失误，导致社会资源的无效配置，甚至催化经济危机的发生。我国目前仍处于经济转型期，社会主义市场经济还很不成熟，毋庸讳言，会计信息失真现象普遍存在，在网络、报纸等媒体上我们看到在会计信息上弄虚作假的案例很多，还基本都是大型企业，在笔者接触到的中小型企业中，行政、税务、银行各一套报表的现象也基本普遍存在，再加上地方官员因政绩需要修饰数据而造成的会计统计信息的失真，可以想见，从基层层层汇集而成的、国家赖以决策的会计统计信息存在着不可靠性，会计信息质量已严重影响了市场经济的运行秩序，制约了国民经济的发展。杜绝虚假会计信息，提高会计信息质量已成为亟待解决的问题，笔者试着从基层会计人员的视角，剖析会计信息失真的原因，寻求最大限度地提高会计信息质量的措施，以期从基层抑制会计舞弊行为，为上层制定提高会计信息质量的办法提供一些基层建议。 　　一、会计信息失真的表现形式 　　会计信息失真从产生过程看，可以分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。前者是指经济业务在会计接手处理前就已造假，会计事项本身就不真实而导致会计信息失真，亦所谓“假账真算”，具体表现如空拟销售合同虚、增销售收入、高估或低估资产公允价值（特别是商誉等无形资产的价值）调节利润、改开支出发票篡改经济业务性质（如招待费改开办公费）等；后者是指虽然会计事项真实反应了客观经济活动，但由于会计处理错误而引起会计信息失真，亦所谓“真账假算”，这种情况在基层运用较多，具体表现如随意变更会计政策或滥用会计估计（如改变固定资产折旧率或改变坏账准备计提率等）粉饰业绩或偷逃税款、混淆资本性支出和费用性支出调节应税所得额、滥用往来科目调节盈亏或结余赤字额等；在财务报告或统计报表上直接做手脚，这在基层是最常见的。 　　二、会计信息失真的产生原因 　　（一）利益驱动是造成会计信息失真的最主要、最根本的原因。一般而言，一个企业有政府、所有者、经营者、债权人、股民等几大利益相关主体，各利益主体有各自的利益驱动和各自的行为目标，出于利益考虑，他们都有可能制造虚假会计信息。经营者最关心业绩的增加能否带来最大经济利益，因此他们对外的信息披露只会满足自身利益最大化的需要，甚至基于自身利益的考虑，不惜利用直接管理企业的先天优势操纵会计信息，形成不实会计信息；企业所有者最关心投入的保值增值，他们一方面最想获得真实会计信息，另一方面，为了偷逃税款或为了在股市或债权人中树立财务状况良好的形象，往往会指使经营者或财务人员粉饰对外披露的财务报告，产生不实会计信息；股民和企业息息相关，但现在证券市场的投资者以赚取短期差价为目的的股民占大多数，而以股东身份出现的长期投资者为数甚少，会计信息真实与否对广大股民来说并不重要，他们所关心的是会计信息能否令股价上升，因此少数投机者为了操纵股市牟取暴利与企业合谋制造虚假会计信息；债权人从理论上说也应该最需要真实会计信息，因为他们需要及时分析判断债权的可收回性，要有尽可能早地应对反应，但我国目前在企业的债权人中，一般债权人无权监督企业会计信息，没有获得真实信息的能力，只有最大的债权人银行有这个权力和能力，但对于银行经营者、银行信贷部门及信贷人员来说，银行是国有的，业绩及由此带来的经济利益才是自己的，所以会计信息真实与否并不重要，重要的是这一任期的会计信息是否有利于他们这一任期的益绩考评，因此他们有时默认甚或纵容企业的会计舞弊，采取边还边贷的方式瞒天过海，增加业绩；至于政府部门，是会计信息的使用者，最需要真实会计信息，因为他们肩负着管理国民经济、调节社会经济运作、保障公众利益、维护社会稳定、确保国有资产保值增值的职能，他们能直接感受到会计信息失真的严重后果和对社会经济造成的巨大破坏，但是会计信息首先被信息所产生的那一层的地方政府所使用，出于部门或地方利益考虑，或出于粉饰政绩的需要，地方官员对于上报的各项经济指标必定要进行一番推敲斟酌和修饰，或者直接支持或默认下属企业或单位的假信息，最终形成政府行为的谎报数据，产生不实信息。 　　（二）现代企业制度要求赋予企业较大自主权，与之相适应，会计制度的改革也要求给予企业较大的会计政策选择权，这就给了企业较大的调节会计信息的空间。比如折旧方法、坏账计提方法的选择；资产可收回金额、可变