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营改增纳税人销售使用过的资产与增值税的征收 　　从资源的充分利用和利润最大化角度考虑，把自己使用过的物品进行变卖是很明智的选择。但什么是自己使用过的物品，什么是旧货，什么是使用过的固定资产，在增值税的征收上各有不同，所以要注意区分。使用过的物品价值较小，不作为固定资产管理并核算的包装物等其他低值易耗品。也就是自己使用过的物品不可以成为旧货，注意旧货与自己使用过的物品的区别;所谓旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，包含汽车、旧摩托车和旧游艇，但不包括自己使用过的物品;使用过的固定资产是自己使用过的账上作为规定资产管理并计提折旧的。营改增后，又将销售不动产纳入增值税的征税范围。营改增纳税人销售使用过的固定资产(包括不动产)、固定资产以外的物品以及旧货应当如何缴纳增值税?本文结合现行增值税政策分析如下： 　　01 　　处置使用过的不动产与增值税。所称取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。根据《国家税务总局关于发布〈纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第14号)的规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额;一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产(包括自建)，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额;一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额;一般纳税人销售其2016年5月1日后取得(包含自建)的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。 　　小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：小规模纳税人转让其取得(不含自建)的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额;小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 　　个人转让其购买的住房，按照以下规定缴纳增值税：个人转让其购买的住房，按照有关规定全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额;个人转让其购买的住房，按照有关规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 　　需要说明的是：上述销售不动产选择简易计税办法的，不论是差额纳税还是全额纳税，除向其他个人转让其取得的不动产不得开具或申请代开增值税专用发票外，均可以全额开具或者由税务机关代开增值税专用发票。另外，差额征税必须取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则，不得扣除。合法有效凭证包括税务部门监制的发票;法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书;以及国家税务总局规定的其他凭证。 　　02 　　处置使用过的固定资产与增值税。这里的固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产，不包括不动产(不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等)。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36，以下简称财税〔2016〕36)附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定：“一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。” 即只要营改增一般纳税人销售的自己使用过的固定资产是在纳入试点前购进或者自制的,一律视同“销售旧货”进行处理。《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2016〕90号，以下简称国税函〔2016〕90号)规定：纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2016年第90号)规定：“纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。”因此，在这种情况下，纳税人只能按3%征收率并减按2%缴纳增值税,但不得开具专用发票,即不能放弃减免开具专用发票。 　　财税〔2016〕36号出台后，并未全面废止