第二税收管辖权原则.pptVIP

税收管辖权是国际税收学中的一个根本性问题。国际税收 学的诸多问题都与税收管辖权的行使有关。 税收管辖权——国家在税收领域制的主权，是国家政府行 使主权征税所拥有的管理权力。它是自主的、不受任何外力限 制、干涉、控制与约束的。 国际上公认的征税权力行使原则是属人原则和属地原则。 其税收管辖权分为居民税收管辖权、公民税收管辖权、地域税 收管辖权。 一、国内法和税收协定中关于税收管辖权协调 1、按属地原则征税地理范围较明确，一国对在本国境内发生的 收入进行征税比较容易控制税源，征管较为简便易行。 2、在国际规范中，属地原则本身处于比属人原则优先的地位。 因为跨国收入来自来源国，其所得税首先在来源国征收，体 现了对收入来源国主权的尊重。 按国际惯例，在对跨国所得进行课税时，属地原 则（地域管辖权）是以纳税人的所得来源地为征 税依据。它处于优先征税的地位。其原因在于： 而跨国纳税人的居住国政府只能在所得来源国课税之后 对其征税，因而来源国如何计算应纳税所得，怎样设计税率 就直接影响着征税国、居住国和纳税人的经济利益，由此可 见，属地原则（地域管辖权）在国际税收中的重要地位。 相比之下，属人原则（居民公民税收管辖权）是以纳税人的居住地或法律地位为征税依据，而当纳税人经常居住于不同国家、或纳税人的法律地位因各国法律规定的不同而不易确定时，行使属人原则的管辖权就比较困难。但为了维护本国的财权利益，保证本国的财政收入，世界上大多数国家又都行使居民（公民）税收管辖权。 由于属人原则和属地原则行使中的合理性和矛盾性并存， 引发了税收管辖权行使中的重叠，导致了国际税收活动中的一 系列问题的发生。而税收管辖权的选择，既影响到一个国家的 税收权益，又涉及到有关国家的税收分配关系。 因此，世界各国都根据本国的政治、经济情况选择适合自 己的管辖权原则，并在近几年出现了一些新的变化。 二、税收管辖权原则的经济效率分析 （一）跨国所得课税原则的传统经济效率标准 1 要求对本国居民的境内外投资所得以相同的税率课 税，以便不影响投资区位的选择。 与之相适应的所得税制是行使居民税收管辖权。同 时采用抵免法消除双重征税。经济理论分析认为，此标 准有利于实现投资在国际间的有效配置。 该原则是以全球福利最大化为目标。 资本输出中性原则 2 该原则要求对国内和国外投资者取得的来源于本国境 内的投资所得均以相同的税率课税。 与此相适应的所得税制是行使来源地税收管辖权，仅 对来源于本国的所得征税，对来源于国外的所得免税，以 免除对跨国收入的双重征税。它不仅有利于实现储蓄资本在全球的有效配置，还关系到各国资本在东道国的平等竞 争。该原则是以全球福利最大化为目标。 资本输入中性原则 3 该原则是从母国利益出发，以国民收入（国内生产的税前 收入+ 国外生产的税后收入）最大化为目标，将国外税收视为 本国居民在国外从事经营活动的成本，并认为其应与其他经营 活动成本享受相同的税收待遇。 与此相适应的所得税制是对本国居民取得的全球所得课 税，仅允许对其缴纳的国外税收进行税前扣除。该原则可以实现母国收入的最大化。在现实中，该原则极少被采用。 国家中性原则 （二）跨国所得课税原则的新经济效率标准 伴随着跨国并购逐步 取代新建投资成为外国直接 投资（FDI）的主导形式， 不同所有者之间的资本生产 率差异开始进入经济学家的 视野，并由此产生了资本所 有权中性（CON）和国家所 有权中性（NON）两个新的 经济效率标准。 （二）跨国所得课税原则的新经济效率标准 1、资本所有权中性 这是从世界经济效率的角度来分 析。“资本所有权中性”认为，税制安 排应不影响各区位资产的所有者配置，让市场规律实现资本所有权的最优配 置从而使世界福利最大化。 按照资本所有权中性理论，如果 所有国家都单一行使来源地税收管辖 权，对外国投资所得免税，那么对于 一项资产，所有潜在的投资者对该项 资产的投资所得都统一适用来源国（ 即资产所在国）税制。由于不存在税 制差异的影响，潜在的投资者之间的 竞争会将资产配置到资本生产率最高 的所有者那里。 （二）跨国所得课税原则的新经济效率标准 伴随着跨国并购逐步取代新建投资成为外国直接投资（FDI）的主导形式，不同所有者之间的逐步生产率差异开 始进入经济学家的视野，并由此产生了资本所有权中性（CON）和国家所有权中性（NON）两个新的经济效率标准。 1、资本所