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浅析检察机关会计内部控制制度完善 　　摘要： 　　内部控制制度是单位现代化管理的重要组成制度。本文通过对检察机关会计内部控制制度存在的问题进行分析，提出建立内部控制制度的重点环节，以此来完善内部控制制度的途径，促进会计制度的完善发展。 　　关键词：会计制度；内部控制；完善 　　内部控制制度是单位现代化管理的重要组成制度。科学完善的内部控制制度保证会计制度的贯彻执行、会计信息的真实合法以及防错消弊，做到收支行为规范化、财务管理科学化，使单位财务工作有章可循，减少财务工作的随意性，保护单位财产的安全。随着群众法律和权利意识的提高，人们对公共财务状况表现出越来越多的关注，国家也对公共财务状况加强了监管。检察机关作为法律监督机关，在行使监督职权的时候，应该以身作则，保证机关自身内部控制制度的完善，保证财务的安全有效运行。本文主要就检察机关内部控制制度问题来阐述其原因及完善对策。 　　一、检察机关内部控制制度存在的问题 　　（一）内部控制理念不强 　　从目前检察机关会计管理制度来看，内部控制的理念还较弱。在这种理念的指导下，会计内部控制制度的作用无法真正发挥出来。有的轻内部管理，认为内部控制制度是财务部门的事，有财政部门、会计核算中心把关，有的强调内部控制制度的制定， 却忽视了制度的具体执行，内部控制制度被束之高阁，缺乏对实际工作的指导。如“以权代法”，只要相关领导同意签字，会计人员就予以报销。在检察机关会计具体操作中，会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持，作为报销依据的原始凭证多由非财务人员获取，其内容的完善性得不到保证；领导“一支笔”审批情况还比较普遍，重大事项实行集体审批决策的情形较少。 　　（二）内部控制制度体系不健全 　　《会计法》、《内部会计控制规范》都对内部控制作了具体规定，但是具体实践中内部控制制度的覆盖范围较小，存在的随意性较大，人事部门与财务部门由于职权不明确，责任不清楚，程序不规范，造成工作秩序混乱。在检察机关内部控制制度建设上，也存在这样或者那样的问题：一是记账人员、保管人员、经济业务决策人及经办人没有很好的分离制约，存在出纳兼保管等现象；二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明。 　　（三）监督机制不健全 　　对检察机关单位财务的监督而言，外部监督环境不到位比较普遍，社会公众对检察机关的监督作用极其微小，主要依赖于财政与审计部门的监督。但是财政、审计部门作为主要的监督机构，其监督机制不完善，监督仅停留在一般经济事项的监督上，缺乏对检察机关内部控制制度是否健全进行有效的监督和考评，也影响了单位内部控制制度体系的完善。财政部门随着国库统一支付和集中支付的发展，其审核的经济事项范围有限且缺乏严格的机制，而预算决算的编制上仅能对大体的数目进行核对，经济支出事项的合理性与合法性较少得到监督。审计部门对检察机关经济活动事项的监督，大部分在离任审计时进行的，对日常监督并不涉及。 　　（四）会计核算、预算工作不规范 　　在检察机关会计实践中，存在会计核算不够规范的现象，有的将预算外收入挂在往来账上，以此来掩盖收益。有的单位在年终结帐时，不将收入和支出结转“结余”科目，而是将收入和支出对转，使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。而在预算活动中，一是预算会计是以现金制为基础，其目的是汇报支出，为决算服务，不进行成本核算，因而无法和统计行政成本，也无法评价资金的使用效益。二是有的单位对项目支出的核算不区分不同的专项项目资金，统一使用规定的行政事业单位的科目核算，不利于专项项目资金的管理，三是有的单位则只按专项项目归集各项费用，不按科目核算，不利于单位各项费用的整体控制管理，四是有的预算单位在项目支出资金管理使用中，基本支出和项目支出界定不清，用项目支出来弥补基本支出经费的不足，用于维持日常公用支出，没有做到专款专用。 　　二、建立检察机关内部控制制度的重点环节 　　（一）明确职责分工权限 　　明确检察机关内部各部门的职能性质、相关工作人员的责任范围和职责权限，通过合理分工，建立岗位责任制，确保财政资金的安全完整性，提高财政资金的使用效率。 　　（二）制定切实可行的内部控制制度 　　对于检察机关而言，制定内部控制制度时充分考虑本单位实际，做到切实可行。只要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点例如固定资产购置、办案经费使用、公用经费支出重点项目等进行严格控制，一般控制点诸如人员日常固定支出社会保障费之类不必花费精力进行控制，防止由于一般控制点设立过多、手续操作繁杂，造成单位活动不能正常、迅捷地运转。 　　（三）健全稽核制度 　　在现实工作中，出在原始凭证上的问题不少：一是非正规监制的发票。由于一些行政单位并无正规发票，而只有收据，在一些捐款项目