第10章合并财务报表股权投资抵销.pptVIP

20×7年1月1日P公司编制的合并资产负债表工作底稿简表所示。 控制权取得日合并报表调整与抵销分录： 1.母公司对子公司长期股投资项目与子公司相应的股东权益项目,并确认少数股权及合并价差。 借：子公司所有者权益各项目 (账面价值) 合并价差(借或贷) 贷：长期股权投资 （母公司投资成本） 少数股权 (子公司净资产公允价值×子公司股权比例) 2.按公允价值调整子公司净资产并确认合并商誉 借:子公司被低估的资产项目（或被高估负债项目） 合并商誉（或贷记未分配利润） 贷:合并价差 其中合并商誉金额=合并成本-合并时子公司可辩认净资产公允价值×母公司持股比例 按我国合并准则的规定，合并日的抵销分录如下 ： 1.按公允价值，调整子公司净资产： 借：子公司净资产 （公允价值-账面价值） 贷：子公司资本公积 2.抵销子公司所有者权益与母公司长期股权投资项目： 借：子公司股本 （账面价值） 子公司资本公积 （调整后的价值） 子公司盈余公积 （账面价值） 子公司未分配利润 贷：长期股权投资 （投资成本） 少数股东权益 （子公司可辨认净资产公允价值的份额） （3）从子公司收到的现金股利，要视为投资的收回，减少投资的账面价值； 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 （4）子公司其他所有者权益增减变化时，母公司相应调整长期股权投资的账面价值； 借：长期股权投资—所有者权益其他变动 贷：资本公积—其他资本公积 ◆成本法，长期股权投资按取得成本入账之后，对于被投资企业获取的利润或发生的净损失，以及收到被投资公司的股利，都不调整投资的账面价值。 按照我国会计准则要求，对于母公司而言，个别财务报表应按成本法反映对子公司的投资，但在合并财务报表上应按权益法进行调整，并在此基础上编制抵销分录。 10.5.2.2控制权取得日后第一年的工作底稿 【例10-2】承【例10-1】，假定S公司20×7年实现净利润21 000元，提取盈余公积2 100元，当年没有分配股利，年末未分配利润31 000元。P公司于年末对购买S公司所记录的商誉进行了减值测试,发现没有发生减值。20×7年间P公司与S公司之间未发生集团内部交易。假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异，且不考虑所得税对合并报表的影响。 20×7年12月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。 20×7年12月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。 20×8年12月31日合并资产负债表工作底稿简表。 20×8年12月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。 综上所述:非同一控制下合并财务报表编制时的调整与抵销分录如下: 1.将子公司净资产按公允价值进行调账,并增加资本公积项目年初数; 2. 将子公司当年净利润按净资产公允价值进行调整: (1)对当年利润的调整 借：相关费用 贷：相关资产、负债 （或是相反的分录） (2)在连续编制合并财务报表时，调整年初未分配利润： 借：子公司年初未分配利润 贷：相关资产、负债 （或是相反的分录） 经过该项调整，子公司当年年末未分配利润调整后的金额=账面金额-（或+）本年应调整的利润数-（+）本年应调整的年初未分配利润 3.对长期股权投资按权益法进行调整： （1）按子公司累计实现的净利润调增长期股权投资： 借：长期股权投资 贷：投资收益 （子当年调整后的净利润×持股比例） 年初未分配利润 （子以前年度累计调整后的净利润×持股比例） （2）对原按成本法确认的投资收益进行消除： 借：投资收益 （当年按成本法确认的投资收益） 年初未分配利润 （以前年度按成本法累计确认的投资收益） 贷：长期股权投资 （3）对于子公司其他原因引起的所有者权益变动进行调整母公司长期股权投资： 借：长期股权投资 （投资后累计调整数） 贷：母公司资本公积 注意：在连续编制合并财务报表时，长期股权投资的调整均应按各年累计数进行。 （二）抵销分录： 1. 抵销母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目: 借:股本 （子账面金额） 资本公积——年初 （子调整后的金额） 盈余公积 （子公司调整后的金额