合并报表结构编制与作用.ppt

6.1 合并报表概念、编制与作用 知识结构： 6.1.1 合并报表的概念 6.1.2 合并报表的编制 6.1.3 合并报表的作用 6.1 合并报表概念、编制与作用 学习目标： 了解企业合并的类型与原因 重点掌握合并报表与个别报表的显著区别 掌握合并范围、少数股权等与合并报表有关的概念 【知识回顾】 会计主体假设？ 会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计人员进行会计核算时采取的立场以及在空间范围上的界定。 6.1 合并报表概念、编制与作用 【引例】特变电工（2010）母公司报表中巨额项目为什么消失了？ 单位：万元 6.1.1 合并报表的概念 1.企业合并的相关概念 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 报告主体的变化产生于控制权的变化 企业合并的类型 按法律形式分 吸收合并 创立合并 控股合并 按合并所涉及的行业划分 横向合并 纵向合并 混合合并 我国企业会计准则的划分 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 6.1.1 合并报表的概念 2.合并报表的相关概念 合并报表的概念 是指综合反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 6.1.1 合并报表的概念 2.合并报表的相关概念 合并范围 以控制为基础 控制 是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。 6.1.1 合并报表的概念 2.合并报表的相关概念 控制 投资方持有被投资方半数或以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围条件 投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。 投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等。 其他合同安排产生的权利。 被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。 6.1.1 合并报表的概念 2.合并报表的相关概念 控制 投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。 能否任命或批准被投资方的关键管理人员。 能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易。 能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权。 与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系。 6.1.1 合并报表的概念 2.合并报表的相关概念 商誉 非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 少数股权 少数股东权益（合并资产负债表） 少数股东损益（合并利润表） 实体理论 【现实观察】 【现实观察】 6.1.2 合并报表编制 1.合并报表编制的一般程序 母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。 合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流等项目。 抵销母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额。 抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的影响。内部交易表明相关资产发生减值损失的，应当全额确认该部分损失。 站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。 6.1.2 合并报表编制 2.合并资产负债表编制的一般程序 母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。 母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的减值准备。 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的资产中所包含的未实现内部销售损益应当抵销。 母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。 6.1.2 合并报表编制 3.合并利润表编制的一般程序 内部营业收入和营业成本应当抵销。 购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。 内部投资收益应当抵销。 母公司与子公司、子公司相