第二章增值税地税收筹划.ppt

第二章 增值税的税收筹划 学习目标 学习内容 第一节 纳税人身份的筹划 第二节 经营方法的筹划 第三节 销售方式的筹划 学习目标 明确增值税筹划的主要项目 了解、掌握和运用有关纳税人增值税税收政策及其税收筹划方法 了解、掌握和运用有关经营方法增值税税收政策及其税收筹划方法 了解、掌握和运用有关销售方式增值税税收政策及其税收筹划方法 了解、掌握和运用有关增值税税收优惠政策 第一节 纳税人身份的筹划 政策依据与筹划思路 增值税纳税人身份选择的三种方法 案例 增值税纳税人的税收政策规定 一般纳税人与小规模纳税人的划分 一般纳税人与小规模纳税人的区别 一般纳税人和小规模纳税人的区别 使用增值税专用发票与普通发票 适用增值税税率与征收率 采用一般计算方法与简易计算方法 进项税额抵扣与不能抵扣 筹划思路：节税点的选择 1，由于两种纳税人不同的征税方法，使得在不同的增值率下，选择作为一般纳税人或选择作为小规模纳税人，其税负是不同的； 2，纳税人应通过企业增长率的分析，选择合适的纳税人身份，以实现最大的节税利益。 节税点选择的三种方法 不含税销售额增值率节税点 抵扣比重法节税点 含税销售额比重法节税点 不含税销售额增值率节税点（结论） 当增值率为35.29％（23.5％）时，两者的税负相同； 当增值率小于35.29％（23.5％）时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人； 当增值率大于35.29％（23.5％）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人； 不含税销售额增值率节税点（结论推导） 假设：纳税人不含税销售额增值率D,不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为为17％，小规模纳税人的征收率为6％，则： a,一般纳税人应纳增值税税额＝S*D*17% b,小规模纳税人应纳增值税税额＝S*6% c,税负平衡等式：S*D*17%＝S*6% D,税负平衡点为：D＝35.29% 思考问题 1，如果一般纳税人适用税率为13％，小规模纳税人适用税率为4％，其节税点是多少？ 2，用不含税销售额增值率节税点选择纳税人人的身份有什么不足之处，应注意什么问题？ 不含（含）税销售额增值率节税点 抵扣比重法（结论） 当企业可抵扣的的购进项目占销售额的比重为64.7％（76.5 ％ ）时，两者的税负相同； 当企业可抵扣的的购进项目占销售额的比重大于64.7％（76.5 ％ ）时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人； 当企业可抵扣的的购进项目占销售额的比重小于64.7％（76.5 ％ ）时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 抵扣比重法（结论推导） 承上例假设;再假设,纳税人允许抵扣的购进项目占销售额的比重为x,则: 一般纳税人应纳税额=(S－S*x)*17% 小规模纳税人应纳税额＝S*6% (S－S*x)*17%＝S*6% x ＝ 64.7％ 案例 基本资料：某生产企业当年应税销售额90万元，为小规模纳税人,适用6％的征收率;该企业购进的属于增值税抵扣范围的货物为65万。 要求：1，计算该企业应缴纳的增值税税额； 2，分析该企业是否有降低增值税税负的可能性。如有,该给出该方案. 案例分析 1，判断：该纳税人实际抵扣比重＝65/90＝72.2%-------适合做一般纳税人 2，如果调整为一般纳税人，其应纳税额＝90×17％－65×17％＝4.25(万元) 3，可节税＝5.4－4.25=1.15(万元) 4，实现方案：健全财务制度，争取成为一般纳税人 第二节 经营方法的筹划 分散经营筹划方法 联合经营筹划方法 混合销售 兼营 分散经营筹划方法（案例讨论一） 某乳品厂隶属于某市商业局，内部设有牧场和乳品加工厂两个分部，牧场生产的原乳经乳品加工分厂加工成奶制品后出售。该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料。而草料大部分由牧场自产，小部分向农民收购，该收购部分经税务机关批准后，按收购额的13％扣除进项税额。同时，由于精饲料按现政策实行免税，因而乳品厂购进精饲料时无法取得进项税额抵扣凭证－增值税专用发票。所以，纵观乳品厂的抵扣项目，仅为外购草料的13％以及一小部分辅助生产用品。但是该企业为增值税的一般纳税人，其所生产的奶制品适用17％的税率，全额按17％税率计算销项税额，由于销项税额减去进项税额后的余额很大，企业税负很重，一般达到10％以上。请帮助企业找出降低税负的办法。 案例分析 1，分析该乳品厂的企业组织结构：牧场＋乳品加工厂 2，分析牧场和乳品加工厂的税收性质及税收政策的适用情况：牧场为农业生产企业（属增值税免税范围）；乳品厂为工业生产企业（属增值税的征收范围） 3，分析该企业的问题所在：把不同税收性质的生产单位放在同一个生产单位中，因而提高了税负 4，筹划思路：