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准则15号——建造合同 与原准则比较，没有实质变化 收入准则的补充 建造合同属于经济合同范畴，但它不同于一般的材料采购合同和劳务合同，而有其自身的特征，主要表现在： （1）先有买主（即客户），后有标底（即资产）。建造资产的造价在签订合同时已经确定； （2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年； （3）所建造的资产体积大，造价高； （4）建造合同一般为不可取消的合同。 准则15号——建造合同 定义 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的的建造合同。 准则15号——建造合同 合同的分立与合并 是合同收入、合同成本的确认基础 企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项合同或一组合同的实质。需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 一项建造合同包括建造数项资产的，在同时满足下列条件的情况下，每项资产应当分立为单项合同：（一）每项资产均有独立的建造计划；（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 ?追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）?该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异；（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 ?一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时满足下列条件的情况下，应当合并为单项合同：（一）该组合同按一揽子交易签订；（二）该组合同密切相关、每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分；（三）该组合同同时或依次履行。 准则15号——建造合同 合同收入 ?合同收入应当包括下列内容：（一）????合同规定的初始收入；（二）????因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整，合同变更应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：（一）????客户能够认可因变更而增加的收入；（二）????该收入能够可靠计量。 索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的，向客户或第三方收取 的、用以补偿不包括在合同造 价中成本的款项。索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：（一）????根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；（二）????对方同意接受的金额能够可靠计量。 奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：（一）????根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；（二）????奖励金额能够可靠计量。 准则15号——建造合同 合同成本 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用. 直接费用应当包括下列内容：（一）????耗用的材料费用；（二）????耗用的人工费用；（三）????耗用的机械使用费；（四）????其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。 间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用 。 直接费用在发生是直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。合同完成后处置残余物资取得的收益与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。 合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。 准则15号——建造合同 ?合同收入与合同费用的确认 建造合同的结果能够可靠估计的 建造合同的结果不能可靠估计的 准则15号——建造合同 ?合同收入与合同费用的确认 建造合同的结果能够可靠估计的，完工百分比法 1、可靠估计 固定造价合同：（一）合同总收入能够可靠计量；（二）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（三）实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；（四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。 成本加成合同：（一）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（二）实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量。 准则15号——建造合同 ?合同收入与合同费用的确认 建造合同的结果能够可靠估计的，完工百分比法 2、完工进度的测量 （一）????累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例； 采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同