第116讲-政府单位特定业务会计核算.docVIP

?第二节　政府单位特定业务的会计核算?三、非财政拨款收支业务单位的收支业务除了国库集中收付业务之外，还包括事业活动、经营活动等形成的收支。其中，对于纳入单位预算管理的现金收支业务，单位进行预算会计核算的同时要进行财务会计核算。（一）事业（预算）收入?事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。为了核算事业收入，单位在预算会计中应当设置“事业预算收入”科目，采用收付实现制核算；在财务会计中应当设置“事业收入”科目，采用权责发生制核算。【提示】事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账。【教材例30-5】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。20×7年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入5 000 000元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5 000 000元。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000　贷：应缴财政款　　　　　　　　　　　　　　 5 O00 000（2）向财政专户上缴款项时：借：应缴财政款　　　　　　　　　　　　　　 5 O00 000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000（3）收到从财政专户返还的事业收入时：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000　贷：事业收入　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000同时，借：资金结存——货币资金　　　　　　　　　 5 000 000　贷：事业预算收入　　　　　　　　　　　　　 5 000 000【教材例30-6】20×7年3月，某科研事业单位（为增值税一般纳税人）对开展技术咨询服务，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200 000元，增值税税额为12 000元，款项已存入银行。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：（1）收到劳务收入时：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 212 000　贷：事业收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000　　　应交增值税——应交税金（销项税额）　　　　12 000同时，借：资金结存——货币资金　　　　　　　　　　 212 000　贷：事业预算收入　　　　　　　　　　　　　　 212 000（2）实际缴纳增值税时借：应交增值税——应交税金（已交税金）　　　　12 000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000同时，借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000　贷：资金结存——货币资金　　　　　　　　　　　12 000（二）捐赠（预算）收入和支出1.捐赠（预算）收入捐赠收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠和非现金捐赠收入。捐赠预算收入指单位接受的现金资产。（1）单位接受捐赠的货币资金，按照实际收到的金额，在财务会计中：借：银行存款等　贷：捐赠收入同时，在预算会计中借：资金结存——货币资金　贷：其他预算收入——捐赠预算收入 （2）单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，在财务会计中：借：库存物品、固定资产等（按照确定的成本）　贷：银行存款等（按照发生的相关税费，运输费等）捐赠收入（差额）同时，在预算会计中借：其他支出（按照发生的相关税费、运输费等支出金额）　贷：资金结存——货币资金【教材例30-7】20×7年3月12日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为100 000元，该事业单位以银行存款支付了运输费1 000元。假设不考虑相关税费。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：借：库存物品　　　　　　　　　　　　　　　　 101 000　贷：捐赠收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000同时，借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　贷：资金结存——货币资金　　　　　　　　　　　 1 0002.捐赠（支出）费用（1）单位对外捐赠现金资产，在财务会计中：借：其他费用　贷：银行存款等同时，在预算会计中：借：其他支出　贷：资金结存——货币资金 （2）单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，如未支付相关费用，预算会计则不做账务处理。（三）债务预算收入和债务还本支出债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金，债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从