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中级会计实务教材问题与商榷 　　【摘 要】 本文根据我国新会计准则的精神，针对《中级会计实务》教材存在的问题提出了修改建议，并与广大考生和会计界同仁商榷，以使教材更加完善，方便学习和教学。 　　【关键词】 换入资产入账价值； 完成合同法； 完工百分比法 　　 　　2008年全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》（以下简称《教材》）是根据财政部发布的《企业会计准则》编写并修订的，但仍存在不完善之处。本文将在教学中发现的问题予以指出，并与广大考生和会计界同仁切磋、商榷。 　　 　　一、不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理 　　 　　（一）换入资产的入账价值误写为换出资产入账价值 　　确认换入资产的入账价值是非货币性资产交换中的核心问题，而《教材》第143页[例8-6]和[例8-7]中均写为“换出资产价值总额”，按照公式，换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费，因此，应将两例题中的“换出资产价值总额”改为“换入资产价值总额”。 　　（二）不具有商业实质的非货币性资产交换确认损益是错误的 　　根据非货币性资产交换准则规定，不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产的入账价值，不确认损益。《教材》第145页[例8-6]和[例8-7]均为不具有商业实质的非货币性资产交换的例题，而会计处理中都有确认损益的现象。[例8-6]中乙公司对换出的商品确认主营业务收入800 000元，并结转成本600 000元，确认营业外支出200 000元。笔者认为，应将两笔会计分录合一：借：原材料2 064 800，固定资产 3 097 200 ，应交税费―应交增值税（进项税额）374 000； 贷：库存商品600 000 ，应交税费―应交增值税（销项税额）136 000 ，固定资产清理3 000 000，无形资产 1 800 000。[例8-7]中甲公司换出的原材料确认其他业务收入3 500 000元，并结转成本3 000 000元，确认交换损益营业外支出500 000元。笔者认为，应将两笔会计分录合一：借：固定资产4 995 000，银行存款 400 000；贷：固定资产清理1 800 000，原材料3 000 000，应交税费―应交增值税（销项税额）595 000。 　　 　　二、会计政策变更有关所得税的会计处理 　　 　　《教材》第307页[例16-1]中，甲公司对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法，税法按完工百分比法确认收入。采用追溯调整法进行会计处理时，确认了“递延所得税负债”，笔者认为是不妥的。 　　根据追溯调整法的思想：对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并依此对财务报表相关项目进行调整。本例题收入确认方法以前期间一直采用完成合同法，若税法与其一致，则当初不会产生暂时性差异和递延所得税。按照变更后的完工百分比法确认收入，税法与其相同，也不会产生暂时性差异和递延所得税。因此，笔者认为，税法计算收入采用完工百分比法适用于变更前后。按照这一思路，以前期间会计采用的完成合同法与税法采用的完工百分比法，就存在可抵扣暂时性差异，进而确认“递延所得税资产”。而按照变更后的完工百分比法，会计与税法一致，若推到以前期间，视同以前期间均采用完工百分比法，是不存在暂时性差异的。因此应在调整会计政策变更累积影响数时，将“递延所得税资产”予以冲销，而不是确认“递延所得税负债”。 　　变更后的完工百分比法与完成合同法之差异即税前差异800 000元，代表着损益的增加、存货―“工程施工”的增加，也代表暂时性差异的转回。 　　会计分录应改为，借：工程施工 800 000 ；贷：利润分配―未分配利润 536 000，递延所得税资产264 000。 　　另一思路是，将例题中税法确认收入的方法改为变更前后采用完成合同法，则顺理成章。以前期间会计采用的完成合同法与税法一致，不产生暂时性差异和递延所得税。变更后会计采用完工百分比法，与税法采用的完成合同法不一致，即产生暂时性差异。完工百分比法确认的损益代表着存货的账面价值，完成合同法确认的损益代表着存货的计税基础。二者之差异即税前差异800 000元，代表着损益的增加，也代表存货账面价值与其计税基础之间的差异，即应纳税暂时性差异，进而形成“递延所得税负债”。 　　 　　三、资产负债表日后事项有关所得税的会计处理 　　 　　《教材》第322页[例17-6]中，2007年11月，甲公司因未按合同发货导致乙公司发生重大经济损失，年末甲公司确认40 000万元的预计负债。2008年2月7日（财务报告批准报出前、2007年所得税汇算清缴前）法院判决甲公司需赔偿50 000万元。税法规定该预计负债产生的违