第11章 资产减值.pptxVIP

1 主要内容： 第1节 资产减值概述 第2节 资产可收回金额的计量 第3节 资产减值的会计处理 学习目标： 1、了解资产减值的含义和资产减值的范围。 2、掌握资产减值的基本原理，可收回金额的确定。 3、掌握资产组的概念、资产组减值、总部资产减值和 商誉减值的确认和计提减的会计处理。 2 第一节 资产减值概述 一、资产减值的含义 1、资产的本质 2、资产价值的反映 账面价值：根据过去情况所计量、记录的价值 预期经济利益：根据现时情况所计量的价值 3、资产减值的含义 预期经济利益 账面价值 4、资产减值的会计处理 编制会计分录，调整账面价值减记为预期经济利益，确认减值损失。 3 二、资产减值的范围 1、资产减值的范围 ★原则上：对所有资产进行减值测试 ★从成本效益原则考虑：只对存在减值迹象的资产，进一步进行减值测试。 2、不同资产减值的确认标准 从企业内部信息来源看 从企业外部信息来源看 计算、比较账面价值和预期经济利益 4 资产 预期经济利益的确定 适用准则 应收债权、持有至到期投资、可供出售金融资产 预计未来现 金流量 《金融工具确认和计量》 存货 可变现净值 《存货》 本章规范的资产： （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产； （4）生产性生物资产； （5）无形资产； （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 可收回金额 《资产减值》 5 第二节 资产可收回金额的计量 一、资产可收回金额的含义 可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。 特殊情况： 1、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未 来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 2、如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 3、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 6 二、资产公允价值减去处置费用后净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，是指资产被出售或者处置时可以收回的净现金流量。 ★公允价值：指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额 。其确定顺序为 ★处置费用：指与处置资产有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，属于资产处置的增量成本。但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。 7 三、资产预计未来现金流量现值的估计 资产预计未来现金流量的现值是指资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额。 影响因素: 1、预计未来现金流量 2、使用寿命 3、折现率 预计方法与该资产相应的规范准则相同 8 1、预计未来现金流量 （1）预计基础 资产的剩余使用寿命内每期最有可能产生的现金流量 （2）包括内容 ①资产以当前状况持续使用过程中预计产生的现金流入。 ②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出，但不包括改变目前状态而发生的现金流出，如固定资产改扩建发生的现金流出。 ③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 9 （3）考虑因素 ①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。 ②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 ③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率保持一致。 ④内部转移价格应当予以调整，应当以在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。 10 （4）预计方法 ①单一的现金流量 【例11-1】企业某无形资产剩余使用年限为5年，企业预计未来5年里在正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为150万元、120万元、90万元、60万元、40万元。 企业应以该现金流量的预计数为基础计算资产的价值。 11 ②期望现金流量 【例11-2】沿用【例11-1】，假定利用无形资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预期未来5年每年的现金流量情况如下所示。 年份 30%可能行情好 60%可能行情一般 10%可能行情差 第1年 200