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法庭上CFO与CEO 　　安然、世通会计舞弊分别发生2001年和2002年，但它们还没有成为过去时，牵涉到的责任追究很多是现在时，甚至是将来时。就拿世通会计舞弊来说，三年来，美国的司法机构和政府部门一直在追究有关公司和人员的民事和刑事责任问题，比如，美国联邦司法机构2004年3月之前就一直在追究前CFO沙利文（Scott Sullivan）合谋证券欺诈、证券欺诈和向美国证券交易委员会提供虚假材料的刑事责任。就在沙利文承认犯有上述罪行等待法官的量刑之后，司法机构又将火力集中到前CEO埃贝斯(Bernard J. Ebbers)的身上,终于在2005年4月15日，纽约曼哈顿联邦地区法庭的陪审团一致裁定埃贝斯犯有合谋证券欺诈、证券欺诈和向美国证券交易委员会提供虚假材料等9项罪行（法庭判决被推迟到7月13日，但其被定为有罪已经无法改变了）。 　　本文将要展示的就是法庭上的前世通公司CFO与CEO，特别是要讨论世通会计舞弊中高管刑事责任追究及其对我国的启示。通过本文，我们希望人们能够重新认识CFO与CEO的关系。 　　 　　一、世通公司及其会计舞弊简介 　　 　　世界通讯公司（WorldCom，以下简称世通公司）曾是美国排名第25的大公司，更是通讯业的第二大巨头。因此，在美国它是一家非常重要的公司。正如曾任世通公司总裁的西格莫尔（John Sidgmore）在美国参议院金融服务委员会所说的： 　　 “我们在美国的通讯基础设施中扮演着极其重要的角色： 　　（a）世通公司是一家拥有巨大资产且创新能力强的公司。我们的年度收入超过300亿美元，即使在最近大量裁员之后，我们仍然有超过60000名职员； 　　（b）世通公司拥有的用户超过2000万。在居民用户方面，每周要接驳的电话达7000万次；数万家商业用户有赖于我们的服务去支撑它们的运作； 　　（c）世通公司是世界性的电子网络运营商。我们所提供的电子网络服务遍及六个大陆100多个国家； 　　（d）世通公司也是美国政府机构最主要的网络服务提供者。这些网络用于8000万个社会保障用户、联邦航空管理局的空中交通管制、美国邮政的数据网络管理等。此外，世通公司还向美国参、众两院和总会计室提供长途电话和数据服务。我们公司也为其他关键的政府机构提供类似的服务。此外，世通公司还对法律实施部门、国土安全部门以及其他涉及国家安全的机构提供支持。 　　换句话说，世通公司是我们国家的经济和通讯基础的关键组成部分。” 　　就是这样一家通讯巨头，突然在2002年6月25日对外公布： 　　“世界通讯公司准备重新编撰其2001年、2002年的第1季度的财务报表。这主要是因为对资本性支出项目的内部审计表明，公司在上述期间将线路成本费用计入了资本性项目，这不符合公认会计原则（GAAP）的要求。其中，2001年转到资本性项目的线路成本总额为30.55亿元，2002年第1季度转到资本性项目的线路成本金额是7.97亿元。公司已经立即通知最近聘请的独立审计师对2001和2002年的财务报表进行综合审计。同时正式向美国证券交易委员会（SEC）报告了此事。” 　　此后一段时间，世通公司管理层一直忙于对其2000年至2002年第1季度的财务报告进行内部核查：2002年7月8日，世通公司向SEC提交第一次重编后的2001年、2002年第1季度财务报表。根据该重编的财务报表，2001年未扣利息、税金、折旧和摊销之前的盈利（EBITDA这是美国通讯公司常用的一个财务指标）从过去公布的105亿美元骤降至63亿美元，2002年第1季的EBITDA也由22亿美元降至14亿美元。8月3日，世通公司又公布第二次修正后的财务报表。通过这次调整，新发现了33亿多美元的虚增盈利。这些虚增的盈余，最早可以追溯到1999年。11月5日，世通公司表示可能还需要进一步修正其财务报表中的数据。一路查下去，根据美国联邦司法机构的指控，世通公司最后涉嫌的会计舞弊总金额高达110亿美元。这是美国历史上被揭发出来的最大一宗公司会计舞弊案。 　　世通公司的会计舞弊尽管形式多样，利用的账目也比较多，但就帐账务处理而言可以归结为两种最主要的方式：其中之一就是少计了线路成本。据世通公司自己核查的结果，仅2001年和2002年第1季度，该公司就不恰当地少计了线路成本64.12亿美元。如果从1999年开始算起，至2002年第1季度，世通公司累计不恰当地少计线路成本，相应地增加税前收益超过70亿美元。 　　世通会计舞弊的另一种主要方式则是虚增报告收入。据世通公司自己重新计算的结果，从1999年到2002年第1季度，世通公司不恰当地多计收入9.58亿美元。具体数据如表1。 　　 　　二、因公司会计舞弊而对前CFO与CEO的刑事责任起诉 　　 　　1．世通公司的前CFO和CEO 　　沙利文从1994