应付职工薪酬的会计核算与纳税调整9.docVIP

PAGE PAGE 22 应付职工薪酬的会计核算与纳税调整一、应付职工薪酬的会计核算会计准则规定:职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（一）应付职工薪酬的会计核算内容1．职工工资、奖金、津贴和补贴 2．职工福利费。3．社会保险费。4．住房公积金。5．工会经费和职工教育经费。6．非货币性福利。7．辞退福利——因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8．其他与获得职工提供的服务相关的支出1）包括在职和离职后提供给全体职工的（全职、兼职和临时职工；董事会成员、监事会成员、劳务用工合同人员 ）2）包括货币性和非货币性薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。3）包括提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等。4）包括商业保险形式提供的保险待遇。职工薪酬包括两部分： 　　（二）应付职工薪酬核算的科目设置设置负债类科目“应付职工薪酬”贷方反映已分配计入成本费用项目应付但未付给职工的薪酬，借方反映实际发放的职工薪酬，余额一般在贷方，表示尚未支付的职工薪酬（纳所得税时应调增）本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。 三、“应付职工薪酬——工资”的核算与纳税调整（一）工资的会计核算：分配工资计入成本费用并确认负债（计提）提取现金实际发放1、计提：期末按职工工作岗位将应发放的工资分配计入成本费用项目同时确认为负债：借：生产成本——基本生产成本 （基本生产车间工人） 生产成本——辅助生产成本 （辅助生产车间工人） 制造费用 （车间、生产单位管理人员的工资） 销售费用 （专设销售机构的人员） 管理费用（厂行政管理人员及六个月以上病假人员） 在建工程（应由在建工程负担的） 研发支出（从事无形资产研发的） 贷：应付职工薪酬 ——工资2、提取现金（?用银行卡发放的没有这个）借：库存现金 贷：银行存款 3、发放工资时借：应付职工薪酬 ——工资 贷：库存现金4、没有领取的：借：库存现金 贷：其他应付款——其他应付暂收款***5、企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应收款、 应交税费——应交个人所得税（二）应付职工薪酬——工资会计核算与税法的差异会计准则规定：按权责发生制原则将应由当期负担的职工薪酬按职工工作岗位分别确认为当期的成本费用税法规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。——收付实现制 例:计提与实发的差额:会计：2009年计提时：借：生产成本 制造费用 管理费用100 销售费用 其他业务支出 在建工程贷：应付职工薪酬——工资100实发时：——准扣数借：应付职工薪酬——工资90 贷：现金2009年调增102010年:计提时：借：生产成本 制造费用 管理费用100 销售费用 其他业务支出 在建工程贷：应付职工薪酬——工资100实发时：——准扣数借：应付职工薪酬——工资110 贷：现金1102010年准扣110,纳税调减10例:工资中不合理的部分,如股息支出做为工资处理正常分利：借：利润分配——应付股利 20 贷：应付股利 20借：应付股利 20 贷：现金 20应纳个人所得税：20×20%=4股息支出做为工资处理对税收的影响股息做工资费用：工资：１００　股息　20计提时：借：生产成本 制造费用 管理费用 100+20 销售费用 其他业务支出 在建工程贷：应付职工薪酬——工资 100　+20　　发放时：借：应付职工薪酬——工资 90贷：现金90股息支出做为工资处理对税收的影响1、少交企业所得税企业纳所得税时,会多列成本费用, （收入-20）×25％= 少交52、个人所得税少交如果工资不超过3500，个人所得税就不用交了。工资薪金支出与税法差异及纳税调整要点工资纳税调整应注意：1、工资的合理性——不合理的调增；例：利润分配费用化的，2、工资的相关性——与生产经营不相关的调增；例：以商业保险形式提供的保险待遇3、是否是本企业的员工；4、工资是否实际发放——没实发的调增。5、实发的判断：借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金其他应付款？？？四、 “应付职工薪酬— 职工福