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新旧企业会计准则差异比较及其对上市公司影响分析 　　【摘要】本文从新会计准则体系的特点着手，分析了基本会计准则的重大变化，并着重分析了新的具体会计准则会对我国上市公司的业绩产生何种影响。 　　 　　2006年2月15日，财政部正式发布了39项企业会计准则，其中，17项为对以往颁布的企业会计准则的修订，22项为新发布的企业会计准则。新会计准则明晰了中国会计准则体系的框架，以基本准则为指导原则，以存货、固定资产等一般业务准则为主线，兼顾石油天然气、生物资产等特殊行业所涉及的业务准则，按照现金流量表、合并财务报表等报告准则进行列报，涵盖了企业绝大部分经济业务的会计处理和相关信息披露。至此，标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立，成为我国会计发展史上一个新的重要的里程碑。 　　企业会计准则近阶段主要是为我国的上市???司服务的，所有的上市公司尤其需要用企业会计准则来规范其会计行为和财务报告。部分准则也适用于国有和其他大中型企业。众所周知，在市场经济，最具活力的市场是资本（证券）市场。它的活力从何而来？主要依靠每一家上市公司按法律、法规等的规定向市场披露公司报告，如实反映其财务状况、经营成果（业绩）和现金流量。离开上市公司的财务会计报告（以下简称“财务报告”），市场将缺乏最重要的信息来引导资本的有序、合理流动，投资人的正当利益将失去保护，社会资源也不可能得到优化配置。 　　一、新会计准则体系的三大特点 　　（一）新准则与国际会计准则基本趋同 　　会计处理方式更符合业务实质，但因其大量依赖于经营层及会计人员的主观估计及判断，在会计信息审计和使用实务中需更加注意企业恶意操纵利润。 　　（二）新准则大量引入了公允价值等计量属性 　　在39项准则中，大部分准则均或多或少地引入了公允价值的概念，如非货币性资产交换、资产减值、金融工具确认与计量、生物资产、投资性房地产等。但不得不承认，目前我国市场经济环境尚不够成熟，何为公允价值在很多情况下尚不能得到公认。在实务中，可能会出现大量简单的以评估值作为公允价值的情况，投资者使用会计信息时应关注评估报告。同时，进一步完善资产评估执业规则，加强对资产评估机构的监管也变得日益迫切。 　　（三）建立健全统一而有层次的企业会计准则体系 　　企业会计准则体系将理念基础、指导思想、体系设计、内容安排、技术标准等融为一体，具体包括三个层次：1.基本准则，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等，基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；２.具体准则，包括存货、固定资产、无形资产等38项准则，主要规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；３.会计准则应用指南，主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。目前尚未颁布。 　　二、基本准则的新旧差异 　　国际会计准则理事会和美英等主要经济发达国家都有财务会计和财务报告概念框架（简称“概念框架”，CF），而我国则用《企业会计准则――基本准则》（以下简称“基本准则”）取代。虽然，基本准则可能是我国未来概念框架的过渡形式，但现在当作我国的概念框架，却具有鲜明的特色、新意并符合中国国情。 　　“基本准则”这一术语的采用，既简明易懂，又便于人们清楚地理解其性质和地位，很容易看出它的特点：基本准则高于具体准则，它能为具体准则提供基本概念并指引方向，是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上的依据；可用来指导、评估和发展具体准则。显而易见，基本准则不是站在企业会计准则体系之外，而是在该体系之中，并处于顶尖地位。它不仅是法规，而且是比具体准则更重要、更基本的规范，这种制度安排，比较符合中国当前的国情。下表对新旧基本准则进行了比较和差异分析。 　　三、具体会计准则对上市公司业绩的可能影响 　　新准则将对公司财务报告产生较大影响，以下分类列举了可能对公司业绩产生较大影响的若干规定： 　　（一）可能使利润得以提升的若干规定 　　1.债务重组：原准则规定，支付的对价与重组债务的差额应计入资本公积；新准则规定，用以清偿债务的资产的公允价值与债务账面价值的差额应计入当期损益，并就以现金、非现金偿付以及债转股等几类清偿方式分别规定了细则。 　　2.非货币性资产交换：原准则规定，以换出资产的账面价值与相关税费之和作为换入资产的入账价值，这样，在没有补价的情况下，就不产生损益；新准则规定，以换入或换出资产的公允价值和相关税费之和作为换入资产的入账价值，这样，换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额可计入当期损益。 　　3.长期股权投资：原