大陆企业境外所得税收抵有关问题解析.docVIP

德安咨询（上海）有限公司TEL：021海市徐汇区田林路140号28栋412室大陆企业境外所得税收抵免有关问题解析壹、前言：大陆新企业所得税法虽然明确对企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税，可以用税收抵免法的直接抵免和间接抵免两种具体方式来消除重复征税，但对于间接抵免的层次问题及具体操作办法并未明确。故财政部、国家税务总局于2009年12月25日下发了《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号，以下简称《通知》），对企业境外所得的税收抵免问题进行了重新梳理和部分补充。125号文对企业所得税法第23条和第24条所规范的企业境外所得税抵免问题做出了进一步的说明，笔者将在此基础上对125号文进行解析，以便帮助读者深入理解该通知的有关规定，避免实务操作时因为不了解大陆企业境外所得税抵免制度而丧失或减少抵免之权益。贰、新企业所得税法及实施条例对于境外所得税额抵免税相关规定境外所得税额抵免及抵免限额企业所得税法规定企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： (一) 居民企业来源于中国境外的应税所得； (二) 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。（企业所得税法第二十三条）居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。 （企业所得税法第二十四条）所称直 接控制 指居民企业直接持有外国企业20％以上股份。 所称间 接控制 是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20％以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行规定。（实施条例第八十条）提供境外纳税凭证 企业所得税法第二十三条、第二十四条规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关填发的税款所属年度的有关纳税凭证。（实施条例第八十一条） 所称已在境外缴纳的所得税税额 指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。（实施条例第七十七条） 所称抵 免限额 指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，其计算公式如下： 抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额（实施条例第七十八条）所称五 个年度 指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。 （实施条例第七十九条） 参、企业境外所得税收抵免有关问题通知的主要内容解析一、本通知适用的范围通知规定：居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所（以下统称企业）依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的有关规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的，适用本通知。所以可以归纳如下三个主体：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得;（二）居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益;（三）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。可见，享受此政策的企业既包括居民企业也包括非居民企业在在中国境内设立的机构、场所。二、确定当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额通知规定：企业应按照企业所得税法及其实施条例、税收协议以及本通知的规定，准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额：（一）境内所得的应纳税所得额（以下称境内应纳税所得额）和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得额）；（二）分国（地区）别的可抵免境外所得税税额；（三）分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。　　企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免，也不得结转以后年度抵免。因此，如果企业对125号文等相关文件缺乏足够的重视与准确的理解，进而导致境外所得税抵免无法正确计算，则企业将面临境外所得被双重征税的风险，从而给企业的生产经营甚或生存带来负面影响。三、确定当期能抵免境外所得税需要计算的项目1.境外应纳税所得额的计算通知规定：企业应就其按照实施条例