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第 六 章　金融资产1、广义的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。衍生金融资产期货合约金融期货、期权本章所讲的金融资产主要是狭义的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产企业购入金融资产后，应该依据管理者持有意图对其进行分类。同样一项投资，管理者持有意图不同，分类也不同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。金融资产一经分类，不得随意进行重分类。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他三类金融资产，其他三类金融资产也不得重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。三类金融资产之间，在满足特定条件时可以相互重分类。可供出售金融资产和持有至到期投资之间进行重分类。第类与第类采用公允价值计量，第类与第类是采用摊余成本计量。交易费用的处理第一类金融资产在取得时发生的交易费用计入投资收益，而三类金融资产在取得时发生的交易费用计入金融资产的成本。第一节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括两项具体内容：交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这两项资产均通过“交易性金融资产”科目进行核算。（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。2.基于管理上的需要（比如风险管理或业绩考核）。持有意图3.属于衍生工具。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　企业将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其原因有两个，即会计计量方面的需要、管理上的需要。　　1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况（即会计计量方面的需要）。　　比如企业发行一项债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行核算；同时，企业购入一项与其所发行债券类似的债券，则企业购入的该项债券就应该直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以使这两项性质相似的债券在会计计量上保持一致性。　　2.企业管理上的需要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理（如风险管理）、评价（如业绩考核）并向关键管理人员报告。　　在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、会计处理（一）企业取得该类金融资产时（第一阶段）　　1.按取得的公允价值计入“交易性金融资产——成本”科目；　　2.支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”科目，不计入金融资产成本，企业支付这部分金额相当于暂时垫付。　　3.对于交易费用（佣金、手续费用等），只有第一类金融资产是将其计入投资收益，其他三类金融资产均应将其计入入账价值。　　会计分录如下：　　借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利应收利息　　贷：银行存款等（二）持有期间（第二个阶段）收到取得金融资产时买价中包含的现金股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）持有期间获得的现金股利或利息：借：应收股利（应收利息）贷：投资收益（）资产负债表日公允价值变动时（第个阶段）交易性金融资产采用公允价值进行计量，期末其公允价值的变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动升值升值对报表使用者作出正确决策同样重要（）出售交易性金融资产时（第个阶段）借：银行存款贷：交易性金融资产——成本—公允价值变动（借方） 投资收益（）持有期间形成的“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目：借：公允价值变动损益　　贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益这个不会影响处置当期的利润总额但会影响“投资收益”科目例2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；