提高财务会计判断水平：一个原则性方法-外文翻译-外文翻译.docVIP

建立会计职业判断框架体系的必要性 第 PAGE 1 页 (共 NUMPAGES 11 页) 提高财务会计判断水平：一个原则性方法 C. William Thomas著，李郁译 2007年7月，美国证券交易委员会(SEC)授权财务报告咨询委员会(CIFR)审查美国财务报告制度，提出修改建议，以提高报告的财务信息的有用性，同时降低其复杂性。CIFR在定期提交的报告中，已经提出了若干项建议措施，包括：改进美国以原则性为基础(或以目标为基础)的会计准则，与现行的准则相比，主张更少的进行明确指导，更少的例外情况说明，而更多的依赖会计师和审计师的职业判断。为适用这个建议——最初提出的和之后明显修改过的，CIFR致力于建立起一个严密的框架体系，以达到增强施行以原则性为基础的会计准则所必需职业判断能力的目的。 虽然CIFR的报告提出了许多建议，其重点有两个——基于原则的会计准则的采用和会计判断运用的指导——这有可能大大改变财务报告和审计业务。下文是这样一个探讨：财务会计中职业判断框架指南的重要性和经济、法律、道德因素对会计职业判断的潜在影响。笔者通过提出一个全面的模型，借以促进理论体系的完善，以期提高会计和审计的职业判断水平。 建立会计职业判断框架体系的必要性 在会计实务中运用原则性判断并不是一件新鲜事，并且是必要的，而不论会计准则是以规则，还是以原则为基础的。基于规则的准则写明会计师去做些什么，基于原则的准则更关注于决定如何去做。两者都需要在一定程度上进行判断，但后者较前者要求具有更高的判断水平。 基于规则的准则最典型的例子是美国公认会计准则(U.S.GAAP)的SFAS 13 租赁事项的适当披露，根据这一准则，如果一项租赁符合四项测试中的一项，则被视为融资租赁，需要在承租人资产负债表的资产和负债中分别反映。否则，该租赁被视为经营租赁，不在承租人资产负债表中反映。至少要做两项测试——租赁期是否占资产可使用年限的75%和未来租赁付款额的净现值是否占资产公允价值的90%——都需要会计师和审计师的职业判断。相反，与之对应的国际会计准则(IAS17，租赁)，更多的是原则性准则，较少有具体指导。同SFAS 13一样，IAS17将融资租赁定义为在实质上转移一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的一种租赁。但与SFAS 13 提高财务会计判断水平：一个原则性方法 不同的是，IAS17明确指出：租赁属于融资租赁还是经营租赁取决于交易的性质，而不是合同的形式。在这方面，IAS17包含五个广泛运用的判断指南，不包括像美国准则中的明确指导。国际会计准则也有少数例外和一些解释性指南，例如其中农业方面的准则，这在SFAS 13中是没有的。因此，与SFAS 13相比，IAS17给予和要求会计师在实务更高水平的职业判断——确认承租人是否承担与资产所有权有关的几乎全部风险和报酬。 CIFR指出，制定一个公认的会计职业判断框架是必要的，因为该框架有以下四个好处： 会计师和审计师遵循严格的程序所形成的职业判断，可以增强财务报表使用者对报表的信心。 会计师和审计师的职业判断符合监管机构(例如SEC和CPAOB)的要求，能减少对其的怀疑。 有利于财务报表使用者和执行原则性准则的审计师等不同利益主体，对报表形成更为基础的判断。 有利于各利益主体对报表形成普遍一致的看法。 虽然，最近CIFR短期地暂停了职业判断框架的研究，但他们建议SEC和CPAOB正式声明其判断政策的执行将为发展这样一个框架提供参数支持。如果没有该框架，基于原则的会计准则是很难始终如一地贯彻实施的，甚至是不可能的。 此外，职业判断框架是离不开道德成分的。如上文所述，CIFR认为：会计职业判断应基于一个重要的和理性的基础，以“公正、严谨、深思、慎重”的方式进行。公正的判断需道德原则的融入。国际会计准则委员会(IASB)主席大卫?特威迪曾指出：我们基于原则的会计准则，要求所有的公司和他们的审计师以公众的利益为准，运用职业判断。准则要求会计师，对所出具的报表是否真实反映所有交易事项，提供有强有力的保障。准则保证审计师能抵抗来自客户的压力。离开这些约束条件，会计准则无法发挥应有的作用(银行委员会申明，英国议会，2002年9月2日)。 会计判断中刺激因素的影响 会计师承诺提供真实的财务报告并不是影响会计判断的唯一因素。学术研究中已有大量证据表明：刺激因素在很大程度上影响会计师对财务报告的判断。进行原则性判断要达到明智决策的目的，涉及到确认和处理刺激因素的问题，刺激因素主要有三 原则性判断决策的程序 种：经济、社会、道德。 经济刺激促使个体倾向于使自身利益最大化，一般形式是获取经济收益。例如：利用股票期权补偿的方式形成一股强大的经济刺激，使得高层主管报告过于乐观的财务状况。 社会刺激促使个体厌恶被他人视为非法的行为。报告方