应收账款的项目审计.pptVIP

应收账款审计 一、审计目标 1、存在 2、权利和义务---归被审计单位所有 3、完整性 4、计价和分摊---是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分，期末余额是否正确 5、列报是否恰当 二、应收账款的实质性程序 （一）分析应收账款账龄 （二）对应收账款实施实质性分析程序 1.应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比； 2.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，分析其变动合理性； 3.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，分析是否存在重大异常。 （三）向债务人函证应收账款 函证：为获取财务信息相关资料，直接向第三方询问有关信息和现状，获取相关审计证据的过程。 目的：证实应收账款账户余额的真实性、正确性。 函证的步骤 范围和对象 函证方式 函证时间 函证的控制 不符事项处理 结果分析 除非有充分证据证明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，应当函证。 函证的步骤： 范围和对象 影响因素： 1、应收账款在资产中的比重 2、被审计单位内部控制的强弱 3、以前期间的函证结果 4、函证方式的选择 函证的步骤： 范围和对象 对象： 1、大额或账龄较长的项目 2、与债务人发生纠纷的项目 3、关联方项目 4、主要客户项目 5、交易频繁但余额较小甚至为零的项目 6、可能发生重大错报或舞弊的非正常项目 函证的步骤： 函证方式 1、积极：要求对方回函 主动和被动式 2、消极：要求对方在信息不符时回函 同时存在以下情况，可采取消极方式： 重大错报风险评估为低风险 涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错报 没有理由相信被询证者不认真对待函证 函证的步骤： 函证时间 一般：资产负债表日后 重大错报风险评估为低水平：可以在资产负债表日前适当日期为截止，并对该截止日至资产负债表日止实施实质性程序。 函证的步骤： 函证的控制： 1、对方名称、地址和记录核对 2、函证所列账户余额和其他信息和有关资料核对 3、直接指明向受托的事务所回函 4、被审单位盖章后，注册会计师直接发 5、发函情况记录 6、回函情况记录 函证的步骤： 不符事项处理 1、出现不符，要先提前被审单位查明原因，并作进一步的分析和核实。 2、要注意不符产生是时间性差异。 3、如果不符构成错报，要重新考虑审计程序的性质、时间和范围。 函证的步骤： 结果分析 1、无差异：则可以推断全部应收账款总体是正确的。 2、差异：估计可能出现的累计差错，未函证的部分可能的差异，可以扩大函证范围。 注意：在无差异时，并不代表债务人一定要付款。 无回函时的替代程序 抽查有关凭证：如检查与销售有关的文件、合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证、回款证明等 * *