合并财务报表ppt课件（准则讲解版）.ppt

合并财务报表;合并财务报表第一节 合并财务报表概述; 一、合并范围的确定; 二、母公司和子公司的定义; (二)子公司的定义 子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义 可以看出。子公司也要求同时具备两个条件： 一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一 个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同 时控制。被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合 营企业，而不是子公司。 二是子公司可以是企业，如《公司法》所规范的股 份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业 形式的、但形成会计主体的其他组织。如基金以及信托 项目等特殊目的主体等。; 三、控制标准的具体应用; 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况： (1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。比如，图1所示，P公司直接拥有 S公司表决权的80％，这种情况下，S公司就成为P公司的子公司，P公司编制合并财务报表 时，必须将S公司纳入其合并范围。 (2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公 司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。如图2所示，P公司拥有Sl公 司80％的表决权，而S1公司又拥有S3公司70％的表决权。在这种情况下，P公司作为母公司 通过其子公司S1公司，间接拥有S3公司70％的表决权，从而S3公司也是P公司的子公司，P 公司编制合并财务报表时，也应当将S3公司纳入其合并范围。这里必须注意的是，P公司间 接拥有S3公司的表决权是以S1公司为P公司的子公司为前提的。 (3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计 拥有半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的表决权，同 时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投 资单位半数以上的表决权。例如，如图34—2所示，P公司拥有S2公司90％的表决权，拥有 S4公司30％的表决权；S2公司拥有S4公司60％的表决权。在这种情况下，S2公司为P公司的 子公司，P公司通过子公司S2公司间接拥有S4公司60??的表决权，与直接拥有30％的表决权 合计，P公司共拥有S4公司90％的表决权，从而S4公司属于P公司的子公司，P公司编制合并 财务报表时，也应当将S4公司纳入其合并范围。 拥有被投资单位半数以上表决权是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，但是如果 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。比如，如图34—1所示，尽管P公司拥有S公 司80％的表决权，但是如果S公司被政府或有关部门接管，在这种情况下，对S公司的控制 权已经转移至政府或有关部门，P公司已经对S公司没有了控制权，S公司不是P公司的子公 司，P公司也不是S公司的母公司，P公司不应当将S公司纳入其合并财务报表的合并范围。; （二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的 合并范围的情况． 在母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情 况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控 制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。 (1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以 上表决权。这种情况是指母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其 中的某些投资者签订书面协议，受托管理和控制该被投资单位，从而在被投 资单位的股东大会和董事会上拥有该被投资单位半数以上表决权。在这种情 况下，母公司对这一被投资单位的财务和经营政策拥有控制权，使该被投资 单位成为事实上的子公司，为此必须将其纳入合并财务报表的合并范围。 (2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。这 种情况是指在被投资单位的公司章程等文件中明确母公司对其财务和经营政 策能够实施控制。企业的财务和经营政策直接决定着企业的日常生产经营活 动，决定着企业的未来发展。能够控制企业财务和经营政策也就是等于能控 制整个企业日常生产经营活动。这样，也就使得该被投资单位成为事实上的 子公司，从而应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围。; (3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。这种情况 是指母公司能够通过任免被投资单位董事会的多数成员控制该被投资单 位的日常生产经营活动，被投资单位成为事实上的子公司，从而应当纳 入母公司的合并财务报表的合并范围。这里的“多数”是指超过半数以 上(不包括半数)。同时，需要注意的是，在这种情况下，董事会或类似 机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。 (4)在被投资单位董事会或类