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A+H股公司关键审计事项准则执行效果分析 　　【摘 要】 以2016年度沪深A+H股上市公司年报数据为基础，从审计报告中关键审计事项部分的合规性、充分性和相关性角度，统计分析了关键审计事项准则在2016年度的执行效果。研究发现，关键审计事项准则总体是有效的，但仍存在关键审计事项原因阐述不到位的合规性问题、信息冗余或不足的充分性问题、未能与企业具体情况联系的相关性问题等。针对目前存在的这些问题，提出关键审计事项要从两个层次指明原因，要突出注册会计师的职业判断，要以财务报表披露为基础并联系企业具体情况的改善建议等。文章客观评价关键审计事项准则实施情况，为进一步完善关键审计事项准则，提高该准则实施效果有一定的借鉴意义。 　　【关键词】 审计准则； 关键审计事项； 执行效果 　　【中图分类号】 F239.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）12-0086-05 　　一、引言 　　审计报告是审计工作的最终成果，是注册会计师与财务报告预期使用者沟通的主要载体。原审计报告模式形成于20世纪40年代，是一种标准形式和措辞的简式报告，被称为“合格/不合格”模式，具有内容简洁、统一可比、意见明确等优点，也存在千篇一律、缺乏信息含量、审计工作不透明等缺陷[1-2]，不能真正履行其监督和鉴证职责[3]。提升审计报告信息含量是近年来国际审计报告改革的趋势：2012年10月英国率先对审计报告准则进行了修订，虽然没有明确采用“关键审计事项”的说法，但其要求披露审计师识别出的最关键的重大错报风险，正是关键审计事项的核心内容之一；2015年1月国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布了修订的审计报告准则，首次明确提出了关键审计事项的相关概念，宣告国际审计进入了新阶段[4]；2016年12月我国财政部发布了12项新审计准则，其中《中国注册会计师审计准则第1504号――在审计报告中沟通关键审计事项》（以下简称“关键审计事项准则”）作为新增准则是本次修订的重点，将有助于提升审计报告的决策有用性和相关性[5]，进而提升审计质量。 　　根据关键审计事项准则规定①，审计报告中要增加关键审计事项部分，以提高已执行审计工作的透明度并增加审计报告的沟通价值。关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项是以“与治理层沟通的事项”为基础，确定“在审计工作时重点关注过的事项”，再进一步确定“对本期财务报表审计最为重要的事项”为逻辑的。因而，关键审计事项准则的执行增加了注册会计师的职业判断，对其执业质量和专业胜任能力提出更高的要求[6]。在该准则的执行过程中，注册会计师个性化的职业判断和具体化的发挥空间既可能由于准则执行适当且充分而提升审计透明度和审计质量，也可能由于执行不当或不充分使得准则效果大打折扣[7]。因此，分析关键审计事项准则的执行效果是新审计准则全面执行亟待解决的问题。 　　关于衡量审计报告质量的标准，学界认为主要有三个方面，一是审计报告是否符合准则规范和法规要求[8]，即审计报告的合规性；二是审计报告是否充分提供审计与鉴证信息[9]，即审计报告的充分性；三是审计报告是否与被审计单位相关、与财务报表使用者决策有用相关[10]，即审计报告的相关性。此外，新审计准则自2017年1月1日起（对应2016年度财务报表审计），在A+H股以及纯H股公司实施，而纯H股公司由于政策法规存在差异及数据收集不可得等原因未纳入统计分析范围，并且由于准则执行年限和范围原因，本文采用统计分析而非实证分析来进行研究。 　　基于此，本文以2016年度沪深A+H股上市公司年报数据为基础，从审计报告中关键审计事项报告的合规性、充分性和相关性角度，统计分析了关键审计事项准则在2016年度的执行效果，指出了执行过程中存在的问题和改善的建议，丰富了关键审计事项的研究文献，为进一步执行和完善关键审计事项准则提供借鉴和参考。 　　二、关键审计事项报告总体分析 　　（一）样本选取与数据来源 　　截至2016年底，沪深A+H股上市公司共有94家。其中，上海证券交易所77家，深圳证券交易所17家，剔除数据不可得的4家上市公司②，本文的样本总数为90家。数据来源于沪深A+H股上市公司年报数据和巨潮资讯网，通过手工整理获取2016年90家A+H股上市公司审计报告中关键审计事项报告的相关数据。 　　（二）样本总体分析 　　如表1所示，在90家A+H股上市公司中，聘请的会计师事务所为四大③的有61家，占样本总数的68%；非四大的有29家，占样本总数的32%。企业性质为国有企业的有73家，占样本总数的81%；非国有企业的有17家，占样本总数的19%。出具的审计意见类型，除山东墨龙④为带解释性说明的无保留意见外，其他A+H股上市公