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所得税前扣除六类费用列支尺度的把握 标签：企业所得税 税前扣除 财经 分类：财税实务 一、应付职工薪酬《企业会计准则第9号——职工薪酬（2006）》中的职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括以下八项：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 其中需要纳税人在匡算应税利润时，要注意以下几项的处理： 　　（一）工资 　　《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条对企业所得税法实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”进行了界定，同时给出了五个判断原则。相对于老税法下的计税工资，新税法采取的是软标准，纳税人操作起来似乎更有余地，但纳税风险也随之增加。因为按照《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函[2009]259号）规定，工资是否合理，税务机关要与企业相关费用进行比对和实地核查。 这里需要特别提醒，企业应注意不要将工资薪金的企业所得税处理与个人所得税处理混淆。企业所得税前的工资和计征个人所得税的工资薪金相比，口径完全不同。个人所得税法规下的工资薪金包含了个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，其范围不但涵盖了企业所得税法下的工资薪金，也涵盖下面要提到的职工福利费等项目。按照“工资、薪金所得”代扣了个人所得税的支出，未必就一定能在所得税前按“工资薪金”申报扣除。比如，以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，会计上属于职工薪酬，个人所得税纳入工资薪金计征个人所得税，但企业所得税前却明确规定不得扣除，既不能按工资也不属于职工福利费。 （二）职工福利费 　　国税函[2009]3号规定，职工福利费包括三项内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用；（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利；（三）按照其他规定发生的其他职工福利费。 财政部新近出台的《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）将职工福利费也概括为以下几项：（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利；（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出；（四）离退休人员统筹外费用；（五）按规定发生的其他职工福利费。同时规定，将企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，区分是否实行货币化改革的，或纳入职工工资总额或纳入职工福利费管理；企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，纳入工资总额管理。 两个《通知》尽管都是对职工福利费的规定，在很多费用的规定上也非常相似，但两个文件的性质完全不同。财企[2009]242号旨在规范职工福利费的财务管理，而国税函[2009]3号则是对企业职工福利费税前扣除的规定，两个文件并无隶属关系。企业财务处理时参照财企[2009]242号规定，纳税处理时参照国税函[2009]3号规定，互不影响。对比两个通知，文件精神与口径的不同，决定了财务人员在匡算应税利润时，必然涉及到纳税调整。 比如财企[2009]242号规定的“离退休人员统筹外费用”，财务核算时是作为“职工福利费”明细核算的，但根据国税函[2009]3号规定，职工福利费却并不包括此项内容，个别地区在2008年汇算清缴时，明确将“企业在社保局发放基本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费”，界定为与取得应纳税收入无关的必要和正常的成本、费用，不能在税前扣除。 （三）补充社会保险与商业保险 　　《条例》第三十五条第二款规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。同时第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 那么企业会计核算时，根据准则规定在“补充保险”明细项下归集的支出是否都是第三十五条第二款规定的扣除项目呢？我国现行补充保险运作机构不统一，有的省份将补充养老保险和补充医疗保险纳入社保中心，有的省份则由商业保险公司运作，企业又该如何区分补充社会保险和商业保