税法-第2章 值税PPT下载.pptVIP

* （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 未获得增值税扣税凭证的 * 三、应纳税额的计算 应纳税额=当期销售税额-当期进项税额 需要掌握以下几个重要规定（P34-35）： * 行业划分 抵扣时间 工业生产企业购进货物（包括支付的运输费用） 必须验收入库后才能申报抵扣 商业生产企业购进货物（包括支付的运输费用） 必须全额付款后才能申报抵扣 商业企业接受投资、捐赠或分配的货物 收到增值税专用发票 一般纳税人购进应税劳务 必须在劳务费用支付后才能申报抵扣 * 进项税额不足抵扣的处理——留抵下期 所谓不足抵扣是指当期销项税额减当期进项税额得道的时负数，则把该负数额留抵下期继续作为进项税额进行抵扣。 * 举例说明：某企业1月份有未抵扣完的增值税0.5万元，2月销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，则其2月份增值税处理为： A、既无销项税，也不抵扣进项税 B、因有上期未抵扣完的进项税，因而需用免税货物销 项税冲抵未抵扣完增值税 C、因生产免税货物企业不用交纳增值税 D、无销项税，进项税作转出处理，本期交纳增值税1.2万元 答案：D =0-（0-10*17%）-0.5=1.2 生产免税货物动用的进项税额不得抵扣 * 例题 某彩色电视机生产企业（增值税一般纳税人2004年7月购销情况如下????外购情况 ????1.外购彩色显像管一批，取得的增值税专用发票上注明税款680万元，另支付运输费用20万元。货物已验收入库。????2.外购电子元器件一批，取得的增值税专用发票上注明税款340万元。货物未到达。????3.进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注明增值税税款15万元。????4.从小规模纳税人企业购进1.5万元的修理用配件，从未取得增值税专用发票。????5.外购用于彩电二期工程的钢材一批，取得增值税专用发票上注明税款68万元。货物已验收入库 * 销售情况????1.向本市电子产品销售公司销售21寸彩电 50 000台，出厂单价0.2万元（含税价）。因 电子产品销售公司一次还清贷款，本企业给予 了5%的销售折扣，并开具红字发票入帐。????2.采取直接收款方式向外地一小规模纳税人 销售21寸彩电1 000台。提货单已交对方，但货 未发出。????3.向本市一新落成的宾馆销售客房用的21寸 彩电800台。由本企业车队运送该批彩电取得运 输费收入1万元。????4.无偿提供给本企业招待所21寸彩电100台。????5.采取以物易物方式向某显像管厂提供21寸 彩电2 000台，显像管厂向本企业提供显像管4000只。 双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。 * 小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝销售额×征收率 * 进口货物征税 进口货物征税的范围及纳税人 申报进入我国海关境内的货物，均应交纳增值税 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人 代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人 进口货物的适用税率 * 进口货物应纳税额的计算 按照组成计税价格和相应税率计算，不得抵扣任何税额 进口货物的税收管理 增值税纳税义务发生时间：报关进口的当天 纳税地点：由进口人或代理人向报关地海关申报 纳税期限：自海关填发税款缴纳证的次日起7日内 P42例3 其中关税完税价格为以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。 * 练习 某企业某月进口设备到岸价50万元，进口原材料到岸价40万元已验收入库，关税税率均为15%。当月销售货物一批，取得销售收入90万元。企业期初进项税余额5万元。 计算企业当月应纳增值税额。 * 解答 先计算进口环节应纳的关税和增值税： （1）进口设备的关税=50×15%=7.5（万元）。 （2）进口原材料的关税=40×15%=6（万元）。 （3）进口设备应纳增值税=（50+7.5）×17%=9.775（万元） （4）进口原材料应纳增值税=（40+6）×17%=7.82（万元） 再计算销售货物应纳的增值税=90×17%-5-7.82=2.48（万元）。 * 出口货物退（免）税 出口货物退（免）税基本政策 出口货物退（免）的适用范围 可以退免的出口货物一般应具备四个条件： 必须属于增值税、消费税征税范围的货物 必须是报关离境的货物 必须是在财务上作销售处理的货物 必须是出口收汇并已核销的货物 具体见P44-47（一）-（四） * 出口货物的退税率 出口货物退税的计算 “免、抵、退”税的计算方法及实例