职工福利费工会经费.PPT

第三讲　应纳税所得额 第一节　 应纳税所得额的计算原则和计算公式 一、权责发生制原则 《条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 条件： 　①取得该项所得的权利的事项已经发生； 　②应该取得的所得额可以被合理地、准确地确定。 个别不采取权责发生制的事项。 二、税法优先原则 《税法》第二十一条： 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 三、计算公式 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损 第二节　收　入 一、收入的形式 　　　货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 　　　 　　　非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 　　　企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 　　　公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 二、收入总额 　　　《税法》第六条：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额” ,包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息红利等权益性投资收入，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。 与旧法的区别：在于将原生产经营收入分为销售货物所得、提供劳务所得二类并细分了其内容。增加了股息红利等权益性投资所得和接受捐赠所得。将其他收入作了增删调整。 三、不征税收入 行政事业性收费 财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 政府性基金：依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 　说明 企业实际收到财政补贴和税收返还，一般作为应税收入征收企业所得税。 四、收入确认的时间和金额 《条例》第十四条至第二十五条 说明： 1、企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。(缩小了视同销售的范围，对货物在统一的法人实体间的转移，如在建工程，管理部门，分公司不再视同销售处理。有别于增值税的视同销售，充分体现法人所得税制) 2、凡发生商业折扣、折让、销售退回的，按折让、折扣和退货金额冲减销售收入；现金折扣可计入当期损益，但能不减计销售收入。 第三节　税前扣除 　主要内容： 一、税前扣除的基本条件 二、税前扣除的一般原则 三、税前扣除的一般要求 四、税前扣除的基本结构 五、具体规定 一、税前扣除的基本条件 真实性－－实际发生 相关性－－与经营活动有关 合理性－－符合一般经营常规 （一）真实性　 $ 税前扣除支出必须是已经发生的 　预计负债－不能扣除　　　 加计扣除费用－可以扣除　　　 发票并不是费用真实发生的唯一凭据$ 企业应当提供证明支出确属实际发生的有效凭据，如发票、自制凭证、进口报关单等。 （二）相关性　 —与取得收入直接相关的支出(收入相关性) ①支出，能给企业带来现实、实际的经济利益（生产企业为生产产品而购买原材料） ②支出，能给企业带来预期的经济利益流入（广告费） 　 （三）合理性　 —符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或 者有关资产成本的必要和正常的支出$ 生产经营活动常规：根据企业的性质、规模、业务范围、活动目的及可预期效果等因素进行判断 必要：生产经营不可缺少的支出、不得不付出的代价 正常：符合经济活动的一般规律、一般社会常理 　 二、税前扣除的一般原则 　权责发生制原则： ①与会计趋同，减少差异 ②收入与费用的时间配比，防止避税 　合法原则： ①税前扣除支出必须符合税法(体现税法优先) ②会计与税法一致，按税法规定 　配比原则： ①发生的费用应在费用应配比或分配的当期申报扣除， ②可扣除费用不得提前或滞后申报扣除 　确定性原则： ①扣除金额是确定 ②估计的支出不能扣除（减值准备、预计负债） （三）税前扣除的一般要求 非法支出不能扣除：罚款、税收滞纳金一般都不允许扣除 不征税收入用于支出所形成的费用或者财产不得扣除 不得重复扣除 个人费用不能扣除 区分资本性支出和收益性