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价值理论对公允价值计量的影响研究 一、价值理论与公允价值理论基础的形成。 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。而会计学中关于价值的概念来源于经济学，并且价值在经济生活中普遍存在，价值理论一直为经济学家所推崇，笔者正是从价值理论出发研究公允价值的理论基础。 (一)价值理论。 商品的价值是抽象劳动的凝结，区别于使用价值，它的属性可以通过自然形式表现出来，人们可以直接感触得到。也就是说，商品的价值既不可以成为人们可以感觉得到和触摸得到的物质对象，也不能由自己直接表现出来。因此，商品的价值只有凭借商品交换表现出来，即商品价值的表现形式是交换价值。由于市场商品的供求状况是不断变动的，商品的交换价值或价格也会随之不断波动，但这表面上看来杂乱无章的波动实际上总是围绕一个相对稳定的中心发生的。为了既区别于使用价值，又区别于交换价值和价格，人们才把价格围绕波动的中心称为价值。恩格斯对此也有专门论述，虽然个别价格会偏离个别价值，但是全部商品的总价格始终和它们的总价值一致。价格是价值规律的表现。价值是价格的规律，即价格现象的概括表现。因此，价值作为调节价格运动规律的特定内涵，也就逐步确定下来。 (二)价格机制。 价格机制在市场运行中是处于中心的地位，即供求~竞争一价格一竞争一供求。在市场关系中，包括供求关系和竞争关系，但最基本的是价值和价格的关系，即价值决定和价值实现的关系。 价值决定是市场关系的内在基础，价值实现是市场关系的重要表现。市场价格以市场价值为中心上下波动，是市场关系变化的晴雨表。但是，市场价格围绕市场价值上下波动，是以供求关系变化为条件、在各种竞争的压力下实现的。 价格机制包括商品价格机制、货币利率机制、T资报酬机制等(吴忠观，I987)。 (三)价值向价格的转化过程。 马克思劳动价值论认为，商品价格是商品价值的货币体现，商品价值是由平均社会必要劳动时间决定，平均社会必要劳动时问是由竞争决定。竞争一部分地是资本家之间的竞争，部分地是商品的买者同资本家的竞争以及商品的买者之间的竞争。竞争包括三方面：即生产者之间的竞争、需求者之间的竞争以及生产者与需求者之间的竞争。并且认为，交换活动应要求商品价格与商品价值一致，实行等价交换，价格围绕价值波动是商品价值的实现形式。 (四)价值机制与价值计量价值机制是价值的定价机制，而价值计量是指对价值机制所确定的价格进行的选择、记录、计算和报告等。在市场经济条件下，市场的价值机制就是市场价格机制。随着市场经济的发展，市场逐渐分化为专业化的要素市场。企业增值目标赋予所购进的商品增值特性，在企业内部形成价值增值机制，其生产过程具有差异增值特性等等。价值计量离开了这些价值机制无从计量，没有价值机制也就没有价值计量，价值机制是价值计量的基础。 二、价格与公允价值计量的关系。 具体来说，公允价值是一种复合的会计计量属性，其表现形式有：历史成本、历史收入、现行市价、现行成本、短期应收应付项目的可变现净值和以公允价值为计量目的的未来现金流量的现值(FASB，2004)。财务会计信息的主要特点是定性说明与定量描述相互结合，而尤其以量化为最重要的特色。会计处理的对象主要是某一特定主体资产、负债、所有者权益及其变动，它们是商品或商品的要求权(无形资产除外)，是其使用价值通过直接或间接地观察到并运用不同的工具予以计量。由于使用价值的不同质，其计量是无法直接加总的。而价值作为商品的共性，在这一点上来说所有的商品具有同质性。 但是相对而言，作为价值量是无法直接计算的(汪洋，2000)。 马克思总结了商品与货币的关系，指出：货币是一切商品的一般等价形式。一切商品都已经用它们的价格表示出来，它们在观念上代表一定的货币额，等待着向货币的转出并且只能同货币换位，它们才取得一种形式，使自己可以转化为自己的所有者的使用价值。?货币是价值可以捉摸的形式。在市场交易中，商品的价值量总是要以货币表示的价格量转化的。这样，在会计上，货币作为计算货币就承担着双重的职能：一方面，把货币作为计量单位，这时的货币并不是现实的货币，而是观念上的货币，通常为各国各地区法定流行的货币；另一方面，将货币作为计算价值量也就是价格量的尺度，通常指在活跃市场上购买一项资产或清偿一项负债的价格，即市场价格或交换价格。 三、价值理论对公允价值计量应用的影响。 如上文所述，在会计计量中，市场价格是最基本的计量属性，而其他货币性质的计量属性皆衍生于市场价格。在估计公允价值时，市场输出变量是基本的参照物，这是市场经济作用于财务会计的结果。因此，笔者从外部市场环境、内部公允价值理论体系和与其他业界合作j个方面进行分析。 (一)市场环境方面。 1.有利于改善公允价值计量运用的市场环境。市场价格源于主市场。主市场是指报告个体最大数额地销售资产