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企业吸收合并及分立税务筹划 　　【摘 要】企业吸收和合并过程中，税务筹划属于一项比较关键的经济指标，能够对企业经济效益产生直接影响，还会干扰企业的业务重组。有效和科学的税务筹划能够在税法的支撑之下，为企业提供税务筹划空间，充分发扬吸收合并后的节税作用，最终达到降低企业合并成本的目的。 　　【Abstract】 In the process of enterprise absorption and merger， tax planning belongs to a relatively key economic indicator， it can directly influence on enterprises economic benefits， also disturb corporate business restructuring. Effective and scientific tax planning under the support of the tax law can provide enterprises with the tax planning space， and give full play to the tax-efficient role after the enterprise absorption merger， ultimately achieve the goal of lowering the cost of business combination. 　　【关键词】企业；吸收合并；分立；税务筹划 　　【Keywords】enterprise； absorption merger； division； tax preparation 　　【中图分类号】F275 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2018）03-0080-02 　　1 企业吸收合并和分立进行税务筹划的必要性 　　现阶段，我国所得税与流转税并存，进而大大增加了纳税人的税务压力。再加上企业吸收与合并过程中会涉及非常多的税种[1]，因此，企业税务筹划工作的重要性不言而喻。企业在吸收与合并过程中涉及的相关税种和条例如下。 　　1.1 土地增值税 　　相关文件对土地增值税进行了明确规定：两个或两个以上的企业按照法律规定或合同约定合并为一个企业，且原企?I主投资主体存续时，暂不对进行国有土地、房屋权属转移、变更而合并产生的新企业征收土地增值税；企业分设产生的两个或以上与原企业投资主体相同的企业，同时分设是通过将国有土地、房屋权属转移、变更而产生的企业时，也暂不征收其土地增值税。 　　1.2 印花税 　　我国相关部门对印花税做出了如下规定：当新企业是通过分立或合并的方式产生的，如需启动新的资金记账簿，则新增加的资金需要按照规定进行贴花，原来已贴花的资金无须再次贴花。所以，纳税人可以合理运用法律法规，将企业生产经营活动安排妥当，同时也能减少税收负担。 　　1.3 契税 　　相关部门对契税的规定与土地增值税基本相似，具体如下：财税〔2015〕37号文规定公司按照法律规定或合同约定分立成为两个或多个公司时，如各分立公司与原公司投资主体相同，分立公司应承受原公司的土地和房屋权属，同时免征契税；两个及以上公司根据合同约定或法律规定合并为一个公司之后，如果原投资主体存续，则合并后的公司承受原合并各方的土地和房屋权属，并免征契税。 　　1.4 增值税 　　我国税务部门对增值税的相关规定如下：当纳税人进行过资产重组，且过程中通过分立或合并的方式将自身的资产和债权等进行转让时，期间发生的货物转让不在增值税的征收范围内，因此不得征收增值税。 　　2 企业吸收合并的税务筹划 　　合并，是指一家或多家企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。 　　2.1 企业吸收合并的税务筹划原则 　　①税务筹划应考虑所有税负成本。企业税务筹划，应该充分考虑企业吸收合并和重组后企业带来的总体税负影响，在这一阶段应该采用系统和整体的思维模式，不能片面地只对某一个税种进行筹划，而导致其他税种的税负无法把控，使企业税务筹划工作失败[2]。②税务筹划应服务于公司战略。一个企业的发展战略，应该包括对企业行动路线、发展方向的规划，并要评估企业外部竞争环境和内在因素。相关人员在制定企业发展战略目标时，要考虑到税负成本这一因素，同时要深刻地意识到纳税筹划要想充分发挥其价值，就要实现战略的统一，在发展战略的引导下，减少筹划企业在重组方向、经营目标等相关的税收影响。 　　2.2 企业吸收合并税务筹划的动因 　　①吸收合并税务筹划的内部动因。企业吸