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关于固定资产的再认识 关于固定资产的再认识2010年03月22日星期一15：461、达到预定可使用状态前 正确理解固定资产达到可使用状态有着重要的意义，它是判断借款费用是否继续资本化的重要时点，也是是否计提固定资产折旧的重要时点。 达到预定可使用状态是指所购建的固定资产已经达到了购买方或建造方预先设计或者设想的可以使用状态。在实务工作中，确定这一时点需要较多的职业判断，为此企业应当遵循实质重于形式的原则，针对具体情况，依据经济实质进行判断。为了便于实际操作，通常所购建的固定资产满足以下条件之一，即应当认为资产已经达到了预定可使用状态： ★固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成。★所购置或者建造的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的地方，也不会影响其正常使用。★继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到了预定可使用状态。 2、关于固定资产增值税的抵扣问题 2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税可以从销项税额中抵扣。因此，此处的相关税费中不包括允许抵扣的增值税进行税额。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或自制(包括改扩建、安装)的固定资产发生的进项税款，可根据《条例》和《细则》规定，凭增值税专用发票，海关进口增值税缴款书和运输费用结算单据从销项税抵扣。允许抵扣固定资产进项税额，必须是2009年1月1日(含1月1日)实际发生并取得，2009年1月1日后开具的增值税扣税凭证。 在这里我们必须明确的是关于抵扣的范围：生产用固定资产，脱离了这个范围还是不能抵扣的。购进的机器设备类固定资产或用于机器设备类固定资产在建工程的购进货物或者劳务允许抵扣，但购进的属于不动产的固定资产或用于不动产在建工程的购进货物或者劳务不允许抵扣。同时，条例规定纳税人自用消费品的进项税额不得抵扣。自用消费品，指纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。 同样的增值税问题：购进固定资产、工程物资的耗用等，只要是生产用等都不计入成本。 借：固定资产借：应交税费--增值税(进项税额)贷：银行存款等 3、融资性质购入固定资产：采用现值入账 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 总的处理原则：融资要确认融资费用=财务费用，而资产的入账价值中不能包括融资费用。长期应付款是未来应该付出的款项=本金+利息；而它的现值才是固定资产的入账价值。 利息支出=本金*实际利率 本金=长期应付款-未确认融资费用 摊余成本=本金=长期应付款的现值 【计算分析题】A公司2009年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2009年12月31日支付1000万元，2010年12月31日支付600万元，2011年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。 【答案】 固定资产入账价值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3 =1813.24(万元) 长期应付款入账价值=未来要付出的本息和=2000(万元) 未确认融资费用=2000-1813.24=186.76(万元) 借：固定资产1813.24 未确认融资费用186.76 贷：长期应付款2000 2009年12月31日 未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率=未来要付出的利息 =期初应付本金余额×实际利率 =(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率 未确认融资费用摊销=(2000-186.76)×6%=108.79(万元) 借：财务费用108.79 贷：未确认融资费用108.79 借：长期应付款1000 贷：银行存款1000 2010年12月31日 未确认融资费用摊销=[(2000-1000)-(186.76-108.79)×6%=55.32(万元) 借：财务费用55.32 贷：未确认融资费用55.32 借：长期应付款600 贷：银行存款600 2011年12月31日 未确认融资费用摊销=(186.76-108.79-55.32)=22.65(万